注册会计师

为了帮助考生系统的复习2012年注册会计师考试课程全面的了解注册会计师考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012年注册会计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助!

2012年注册会计师考试审计辅导讲义:第六章(1)

第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

第一节 基本要求

一、独立性概念框架的思路和方法

【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。

A.消除产生的不利影响

B.拒绝接受委托或解除业务约定

C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响

D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响

【答案】B

【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。

【例题2·单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是( )。

A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响

B.评价已识别不利影响的重要程度

C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面

D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平

【答案】C

【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除所有的对独立性的不利影响，注册会计师也无法消除对独立性所有的对独立性的不利影响。当存在的对独立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注册会计师仍可接受委托或者续约。

二、网络事务所及其判断举例

【例题3·多选题】以下联合体可能被视为网络的有( )。

A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络

B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络

C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络

D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络

【答案】ABD

【解析】选项C不正确，因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。

【单选题】以下关于会计师事务所是否构成网络的判断不正确的是( )。

A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络

B.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络

C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间分担的成本仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本则该结构应当被视为网络

D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络

【答案】C

【解析】选项C不正确，因为该联合体中的各实体间没有真正的分担的成本，该联合体中的各实体间分担的成本不重要，分担的成本仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程的需要，因此不能被视为网络会计师事务所。

三、业务期间的独立性问题

1.基本要求

会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

2.业务期间概念

业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

【单选题】ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是( )。

A.2005年12月1日至2010年3月8日

B.2005年1月1日至2010年3月8日

C.2005年1月1日至2010年9月15日

D.2005年12月1日至2010年9月15日

【答案】C

【解析】ABC会计师事务所承接的是甲公司自2005年以来的审计业务，审计业务期间起点2005年12月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2010年9月15日为止，但注册会计师在所审报表涵盖期间也应独立于被审计单位，因此，应保持独立性的期间自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故选项C是恰当的。

3.评价不利影响因素

如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。

4.防范措施主要包括：

(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员;

(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作;

(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

相关推荐：

2012年注册会计师考试审计辅导讲义汇总

2012年注册会计师考试《审计》随章练习题汇总

更多关注：注册会计师考试报考条件 考试培训 最新考试动态

（责任编辑：xll）