5. A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日在存货进行监盘时,发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致,相关资料如下:
库号 |
存货名称 |
财务明细账数量 |
仓库明细账数量 |
实物监盘数量 |
1 |
a产品 |
35套 |
30套 |
30套 |
2 |
b产品 |
27套 |
25套 |
27套 |
3 |
c材料 |
1600公斤 |
1600公斤 |
1700公斤 |
4 |
d材料 |
1200公斤 |
1200公斤 |
1000公斤 |
要求:
(1)根据监盘结果,假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况,逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况,简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
答案:
5.【答案】
(1)根据监盘结果,分析存货数量差异可能存在的主要原因:
①a产品,仓库明细账数量和实物监盘数量相同,但是财务明细账数量大于实物监盘数量,可能存在货物已经发出,但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账,即没有及时确认收入,结转成本的情况,或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。
②b产品,财务明细账和实物监盘数量相同,但是仓库明细账数量小于财务明细账数量,可能是b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。
③c材料,财务明细账和仓库明细账数量相同,但实物监盘数量大于财务明细账数量,可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账,或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。
④d材料,财务明细账和仓库明细账数量相同,但实物监盘数量小于财务明细账数量,可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账,或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况,注册会计师应当实施的审计程序有:
①应当查明差异原因,如果确是甲公司账务处理有误,应及时提请甲公司更正;
②应当考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。
【点评】本题考核的是“存货监盘”这个知识点。2009年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•审计》(新制度)230页综合题第2题与本题相类似。
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