注册会计师

为了帮助考生系统地复习备考注册会计师考试科目《税法》，小编特整理了注册会计师考试《税法》相关知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，祝考生能够顺利地通过考试!

【例3-7】某烟草进出口公司从国外进口卷烟200箱(每箱250条)，共支付买价175000元，支付到达我国海关前的运输费用100000元、保险费用50000元。假定进口卷烟关税税率为20%，，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。

解析：

(1)关税完税价格=175000+100000+50000=325000元

进口卷烟应纳关税=325000×20%=65000(元)

(2)进口卷烟消费税的计算：

①定额消费税=200×150=30000(元)

②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】÷(200×250)= 12(元)

每条价格小于50元，所以适用30%的消费税税率。

从价应纳消费税=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×30%=180000(元)

应纳消费税=180000+30000=210000(元)

(3)进口卷烟应纳增值税=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)

进口环节应纳税金合计=65000+210000+102000=377000(元)

进口卷烟计算的特殊性：

消费税定额税率为每标准箱150元，每标准条0.6元。

1.找税率：单条组价=(完税价+关税+从量消费税)÷(1-30%)≥(或<)50元/条

单条组价≥50元，适用比例税率45%;单条组价<50元，适用比例税率30%

2、计算税额=从价税+从量税

从价税=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-30%或45%)×30%或45%

【例3-7】某烟草进出口公司从国外进口卷烟200箱(每箱250条)，共支付买价175000元，支付到达我国海关前的运输费用100000元、保险费用50000元。假定进口卷烟关税税率为20%，，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。

解析：

(1)关税完税价格=175000+100000+50000=325000元

进口卷烟应纳关税=325000×20%=65000(元)

(2)进口卷烟消费税的计算：

①定额消费税=200×150=30000(元)

②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】÷(200×250)= 12(元)

每条价格小于50元，所以适用30%的消费税税率。

从价应纳消费税=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×30%=180000(元)

应纳消费税=180000+30000=210000(元)

(3)进口卷烟应纳增值税=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)

进口环节应纳税金合计=65000+210000+102000=377000(元)

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（责任编辑：何以笙箫默）