注册会计师

本文主要介绍2012年注册会计师考试审计第十二章审计工作底稿第三节了解被审计单位及其环境精选讲义，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年注册会计师考试的相关重点!!  

第三节 了解被审计单位及其环境

一、总体要求

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。

上述第(1)项是被审计单位的外部环境，第(2)、(3)、(4)项以及第(6)项是被审计单位的内部因素，第(5)项则既有外部因素也有内部因素。值得注意的是，被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。例如，被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素可能影响到被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，而被审计单位的性质、目标、战略以及相关经营风险可能影响到被审计单位对会计政策的选择和运用，以及内部控制的设计和执行。因此，注册会计师在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。

注册会计师针对上述六个方面实施的风险评估程序的性质、时间和范围取决于审计业务的具体情况，如被审计单位的规模和复杂程度，以及注册会计师的相关审计经验，包括以前对被审计单位提供审计和相关服务的经验以及对类似行业、类似企业的审计经验。此外，识别被审计单位及其环境在上述各方面与以前期间相比发生的重大变化，对于充分了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险尤为重要。

二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

(一)行业状况

了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：(1)所处行业的市场供求与竞争;(2)生产经营的季节性和周期性;(3)产品生产技术的变化;(4)能源供应与成本;(5)行业的关键指标和统计数据。

具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况：

1.被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么?

2.处于哪一发展阶段，如起步√陕速成长、成熟或衰退阶段?

3.所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何?

4.该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化?

5.该行业受技术发展影响的程度如何?

6.是否开发了新的技术?

7.能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响?

8.谁是被审计单位最重要的竞争者，它们各自所占的市场份额是多少?

9.被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么?

10.被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何?存在重大差异的原因是什么?

11.竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响?

(二)法律环境与监管环境

了解法律环境与监管环境的主要原因在于：(1)某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果;(2)某些法律法规或监管要求(如环保法规等)规定了被审计单位某些方面的责任和义务;(3)某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。

注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境与监管环境，主要包括：(1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例;(2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动;(3)对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策;(4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。

具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况：

1.国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求(如对银行、保险等行业的特殊监管要求);

2.是否存在新出台的法律法规(如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等)，对被审计单位有何影响;

3.国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响;

4.与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。

(三)其他外部因素

注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：(1)宏观经济的景气度;(2)利率和资金供求状况;(3)通货膨胀水平及币值变动;(4)国际经济环境和汇率变动。

具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况：

1.当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何?

2.目前国内或本地区的经济状况(如增长率、通货膨胀率、失业率、利率等)怎样影响被审计单位的经营活动?

3.被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响?

2012年注册会计师考试科目审计精选讲义第十一章汇总

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（责任编辑：xll）

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