注册会计师

信息系统与沟通

(一)与财务报告相关的信息系统

1.被审计单位设计和建立(与财务报告相关的)信息系统的程序和记录的目的

(1)生成、记录、处理和报告交易(以及事项和情况)，以及为相关资产、负债和所有者权益明确受托责任;

(2)解决不正确处理交易的问题，如自动生成暂记账户文件，以及及时按照程序清理暂记项目;

(3)处理并解释凌驾于控制之上或规避控制的情况;

(4)将信息从交易处理系统过入总分类账;

(5)针对除交易以外的事项和情况获取与财务报告相关的信息，如资产的折旧和摊销、应收账款可回收性的改变等;

(6)确保适用的财务报告编制基础规定披露的信息得到收集、记录、处理和汇总，并在财务报表中进行了适当报告。

2.会计分录

(1)被审计单位的信息系统通常包括使用标准会计分录记录重复发生的交易。例如，在总分类账中记录销售、采购和现金付款，或记录管理层定期作出的会计估计，如对无法收回的应收账款的估计的改变。

(2)被审计单位的财务报告过程还包括使用非标准的会计分录，以记录不重复发生的、异常的交易或调整事项，包括合并调整、业务合并或处置，或非重复发生的估计(如资产减值)。

在人工系统的总分类账中，注册会计师可以通过检查分类账、日记账和支持性记录来识别非标准的会计分录。但是，当运用自动化程序记录总分类账和编制财务报表时，这些分录可能只以电子形式存在，因此使用计算机辅助审计技术更易于识别。

3.相关业务流程

被审计单位的业务流程是指旨在实现下列目的的活动：

(1)开发、采购、生产、销售、配送产品和提供服务;

(2)确保遵守法律法规;

(3)记录信息，包括会计和财务报告信息。

业务流程产生的交易由信息系统记录、处理和报告。

了解被审计单位的业务流程(包括交易产生的方式)，有助于注册会计师以适合被审计单位具体情况的方式了解与财务报告相关的信息系统。

4.对小型被审计单位的特殊考虑(理解)

在小型被审计单位，与财务报告相关的信息系统和相关业务流程可能不如较大型被审计单位复杂，但其作用同样重要。管理层积极参与经营管理的小型被审计单位，可能不需要详细描述会计流程、复杂的会计记录或书面政策。

因此，在对小型被审计单位进行审计时，了解其系统和流程就较为容易，也更依赖于询问而不是对文件的检查。但是，了解与财务报告相关的信息系统和相关业务流程仍然重要。

(二)沟通

1.被审计单位就财务报告的角色与职责以及与财务报告相关的重大事项的沟通

2.对小型被审计单位的特殊考虑

1.被审计单位就财务报告的角色与职责以及与财务报告相关的重大事项的沟通

被审计单位就财务报告的角色与职责以及与财务报告相关的重大事项的沟通，涉及到使员工了解在财务报告内部控制方面各自的角色和职责。这包括使员工了解其在财务报告信息系统中的活动与其他员工工作联系的程度，以及向适当的更高层级的管理层报告例外事项的方式。沟通可以采用政策手册、财务报告手册等形式。公开的沟通渠道有助于确保例外事项得到报告并有应对措施。

2.对小型被审计单位的特殊考虑

由于职责层级较少，更容易接触到管理层，小型被审计单位的沟通可能比大型被审计单位更简单、更容易实现。

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（责任编辑：xy）

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