注册会计师

2014年注册会计师考试综合阶段：2014年8月23日 专业阶段：9月13-14日开考。为了帮助广大的考生备战2014年注册会计师考试，中大网校编辑特地汇总了2014年注册会计师考试辅导资料，以备迎接2014年注册会计师考试。

审计重要性

审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。计划阶段和确定审计意见类型时，都要考虑重要性。

一、重要性的含义

1.重要性含义理解要点：

(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;

(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;

(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

2.注册会计师使用整体重要性水平：

(将财务报表作为整体)的目的(1)决定风险评估程序的性、时间安排和范围;

(2)识别和评估重大错报风险;

(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围;

二、审计风险

(一)审计风险的概念：

审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

1.可接受审计风险的确定需考虑：

(1)事务所对待审计风险的态度;

(2)审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小(又受财务报表用途、使用者的范围等影响)。

2.审计风险取决于重大错报风险和检查风险

(二)重大错报风险

概念：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。

财务报表层次

1.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛关联，可能影响多项认定。通常与控制环境有关，也可能与其他因素有关，如经济萧条;

2.此风险加大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。

3.应对措施：

(1)考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否专家介入;

(2)考虑给予业务助理人员适当适度的监督指导;

(3)考虑是否存在导致注册会计师怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况;

认定层次

(1)固有风险：是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报是重大的)的可能性。

如：复杂的计算、受重大计量不确定性影响的会计估计、技术进步导致产品陈旧、维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等。

(2)控制风险：是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

(三)检查风险：

是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。

(四)检查风险与重大错报风险的反向关系：

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

用数学模型表示如下：审计风险=重大错报风险×检查风险

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（责任编辑：wrr）

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