注册会计师

【知识点】：函证决策

(一)函证决策应当考虑的因素

1.评估的认定层次的重大错报风险

2.函证程序针对的认定

3.实施除函证以外的其他审计程序

4.被询证者对函证事项的了解

5.预期被询证者回复询证函的能力或意愿

6.预期被询证者的客观性

1.评估的认定层次的重大错报风险

2.函证程序针对的认定

(1)函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的。

(2)对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。

3.实施除函证以外的其他审计程序

针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

4.被询证者对函证事项的了解

如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高，则适合采用函证程序;反之，没有必要。

5.预期被询证者回复询证函的能力或意愿

6.预期被询证者的客观性

如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低，不适宜采用函证程序。

(二)确定函证的内容、范围、时间和方式时应当考虑的因素

注册会计师应当考虑被审计单位的以下因素确定函证的内容、范围、时间和方式：

1.被审计单位的经营环境;

2.内部控制的有效性;

3.账户或交易的性质;

4.被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等。

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（责任编辑：xy）

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