注册会计师

《会计》是注册会计师考试科目之一，为了帮助考生更加系统地复习备考，小编特整理了注册会计师考试《会计》相关知识点，希望能给您的备考带来一定的帮助，顺利通过考试!

 

(7)分期收款销售商品

合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额(现销价、现值)。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

【例2】甲公司2009年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2009年末、2010年末和2011年末收取货款1000万元，共计3000万元，假设在发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税税额为510万元，并于当日收到增值税税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2009年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率(折现率)为6%。

①2009年1月1日销售时

长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。

长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。

借：长期应收款 3000(本+息)

银行存款 510

贷：主营业务收入 2673.02(本金，代垫)

应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510

未实现融资收益 326.98 (利息)

借：主营业务成本 2100

贷：库存商品 2100

②2009年12月31日收取价款和确认利息收入

借：银行存款 1000(本+息)

贷：长期应收款 1000

借：未实现融资收益 160.38

贷：财务费用(利息收入) 160.38

注：利息收入计入如下：

利息收入=长期应收款期初摊余成本×实际利率×期限

长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益

未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)

③2010年12月31日

借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000

借：未实现融资收益 110

贷：财务费用 110

④2011年12月31日

借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000

借：未实现融资收益 56.60

贷：财务费用 56.60

(8)附有销售退回条件的销售：能够合理估计退货可能性的，在发出商品时确认收入;不能合理估计退货可能性的，在退货期满时确认收入。

【例3】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2，500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：

①1月1日发出健身器材时：

借：应收账款 2 925 000

贷：主营业务收入 2 500 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000

借：主营业务成本 2 000 000

贷：库存商品 2 000 000

②1月31日确认估计的销售退回时：

借：主营业务收入 (1000件*500) 500 000

贷：主营业务成本 400 000

预计负债 100 000

③2月1日前收到货款时：

借：银行存款 2 925 000

贷：应收账款 2 925 000

④6月30日发生销售退回，实际退货量为l000件，款项已经支付：

借：库存商品 (1000件*40) 400 000

应交税费——应交增值税(销项税额)(1000件*500*17%)85 000

预计负债 l00 000

贷：银行存款(1000件*500*1.17) 585 000

如果实际退货量为800件时：

借：库存商品(800件*40) 320 000

应交税费——应交增值税(销项税额) (800件*500*17%)68 000

主营业务成本(200件*40) 80 000

预计负债 l00 000

贷：银行存款 (800件*500*1.17) 468 000

主营业务收入(200*500) l00 000

如果实际退货量为l200件时：

借：库存商品(1200件*400) 480 000

应交税费——应交增值税(销项税额)(1200件*500*17%)102 000

主营业务收入(200件*500) l00 000

预计负债 l00 000

贷：主营业务成本(200件*400) 80 000

银行存款(1200件*500*1.17) 702 000

⑤6月30日之前如果没有发生退货：

借：主营业务成本 400 000

预计负债 l00 000

贷：主营业务收入

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（责任编辑：何以笙箫默）