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本文主要介绍2012年注册会计师考试税法第四章营业税法第一节营业税基本原理精选讲义，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年注册会计师考试的相关重点!!  

第四章 营业税法

营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行我国营业税法的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》和2008年12月15日财政部、国家税务总局第52号令发布的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称《营业税暂行条例实施细则》)。

第一节 营业税基本原理

一、营业税的概念

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

营业税属传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但由于各经营业务盈利水平高抵不同，因此，实际税负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率。

二、营业税的发展

营业税在我国具有十分悠久的历史。早在我国周代对“商贾虞衡”

的课税，汉代对商人征收的“算缗钱”，明代开征的“市肆门摊税”，清代开征的当税、屠宰税，都具有营业税的性质。南京国民党政府成立后，于1928年7月制定《营业税办法大纲》，1931年6月修改制定《营业税法》，并明确营业税为地方收入。

新中国成立后，于1950年政务院公布了《工商业税暂行条例》，将固定工业商户缴纳的营业税和所得税合称为工商业税。规定凡在我国境内的工商业营利事业，无论本国人或外国人经营，一律依法缴纳工商业税。

1958年税制改革时，将当时实行的货物税、商业流通税、印花税以及工商业税中的营业税部分，合并为工商统一税，不再征收营业税。

1973年全国试行工商税，将工商统—税并入其中。为了适应经济发展的要求，改变税制过于简单的状况，充分发挥不同税种的特定作用，1984年第二步利改税将工商税中的商业和服务业等行业划分出来单独征收营业税。

1993年年底根据社会主义市场经济体制的要求，进行了大规模的税制改革，以建立规范的税制为基本目标，将商品生产、流通全过程都改征增值税，同时也将加工、修理修配行业改征增值税，重新修订、颁布了《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称《营业税暂行条例》)，将营业税的课税范围限定为提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产，而且适用于内、外资企业，建立了统一、规范的营业税制。

三、各国营业税制度一般规定

营业税是世界各国普遍征收的一种税收，是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的税收，一般着眼于营业行为，只要纳税人发生了营业行为，就要对其征收营业税。

营业税是对企业商品和劳务课税的传统形式，其目的是为了取得财政收入，因而营业税的征税对象广泛，平均税率较低，且实行多环节课税。由此也体现了营业税的缺点，即存在重复课征和累积税负的问题。所以，在实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税取代，保留下来的营业税的征收范围大幅缩小，目前世界各国的营业税一般只对服务业的某些部门征收。而且对一项经济活动而言，如果课征了增值税，就不征收营业税，反之亦然。

(一)课征范围和课税环节

从世界各国来看，营业税的征收范围不如理论界定的那样广泛。为避免营业税的一般课征性质带来的重复课税问题，一般选定一个环节课征，如生产销售环节、批发环节或是零售环节，同时对三个环节课征的情况相当少见。具体以哪个环节课征税款，世界各国的情况多有不同。从当前的国际趋势看，在生产环节课征商品营业税的国家较多，在批发和零售环节课征营业税的国家较少。

(二)税率和计税方法

世界各国在征收营业税时往往采用从价计征的方法，实行比例税率。除税法特别规定对某些商品和劳务免税或是实行较高税率外，营业税一般不实施行业差别税率，而是对同一行业所有的营业行为按相同的税率课税。

(三)税收优惠政策

从世界各国来看，税收优惠政策与人民生活密切相关，纳入营业税减免税范围的，一般都是基本生涪必需品和一些与社会福利相关的劳务，如一般食品、书籍和报纸等。

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（责任编辑：xll）

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