注册会计师

二、多项选择题

1

[答案]：BCD

[解析]：选项A属于“侵占资产”类舞弊行为。

2

[答案]：ABCD

3

[答案]：AD

[解析]：选项A，按照规定，企业应对尚未报废的固定资产计提折旧，因此会计主管的作法属于蓄意使用不当的会计政策，以粉饰财务报表;选项B，存货发生变质，则应当首先报告有关部门采取适当措施，会计部门则应计提相应的减值准备，发现了存货变质迹象但没有引起注意，导致最终存货报废，这是对事实的疏忽，属于错误，而不是舞弊行为;选项C，发现发票丢失，重新开票，可能造成纳税计算错误;选项D，对于多出的存货，保管员应当查明原因，并做出具体处理，而不应仅凭装运员的口头答复即作出判断，陈明将多出的产品作为仓库内部资产管理，这属于侵占资产的情况，属于舞弊。

4

[答案]：BC

[解析]：注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，选项A不正确;被审计单位管理层有责任建立和维护防止或发现舞弊的内部控制，选项D不正确。

5

[答案]：BCD

[解析]：选项A不正确，并不是说管理层和治理层对舞弊不承担责任，而是这种描述本身不属于针对治理层责任的描述内容，不管合理保证也好，有限保证也好，都是针对注册会计师承接不同鉴证业务而承担的保证责任的表现形式，对于治理层和管理层承担的责任来说，并不存在合理保证或者有限保证这样的描述，从A选项描述的内容来看，应当是针对注册会计师承担责任形式的描述;注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。

6

[答案]：ABCD

[解析]：管理层凌驾于控制之上导致的重大错报通常涉及在财务报告过程的操纵，这种操纵行为可能体现为在整个期间(或接近期末)的日常会计核7

[答案]：ABCD

[解析]：以上选项均正确。

8

[答案]：ABCD

9

[答案]：AD

[解析]：在临近期末的销售业务中发现重大错报，很可能表明被审计单位存在舞弊行为，即注册会计师应考虑错报是否表明被审计单位存在舞弊行为，并考虑该错报是否涉及较高级别人员。注册会计师不应将错报作为孤立事项;同时也不应确定管理层声明就是可靠的。

10

[答案]：ABC

[解析]：选项D，将注册会计师的目的暴露无遗。

11

[答案]：ABC

[解析]：选项D针对的是与存货相关的重大错报风险审计人员应当实施的审计程序。

12

[答案]：ACD

[解析]：选项B是识别员工在采购环节谋取私利的行为，属于与采购活动相关的重大错报风险。

13

[答案]：CD

[解析]：当表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的错报涉及较高级别的管理层时，注册会计师应当：重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性;重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

14

[答案]：ABCD

[解析]：以上选项均正确。

15

[答案]：ACD

[解析]：选项B，属于注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险所采取的总体应对措施。

16

[答案]：ABD

[解析]：选项A，对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序，是审计准则的要求;选项BD为准则要求的;选项C的程序为必17

[答案]：BD

[解析]：注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定，选项A不正确;如果认为某项错报是舞弊导致的，注册会计师应当考虑错报涉及的人员职位，以确定是否需要重新评估舞弊导致的重大错报风险以及重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。

18

[答案]：ACD

[解析]：选项B属于注册会计师与适当层次管理层进行沟通的事项。

19

[答案]：ABC

[解析]：许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，选项D不正确。

20

[答案]：CD

[解析]：注册会计师不应假定被审计单位有违反法规行为，但应当在整个审计过程中对此保持警觉和职业怀疑，选项C不正确;如果发现被审计单位存在舞弊的可能性，注册会计师应当获取进一步的信息，而不是直接出具无法表示意见的审计报告，选项D不正确。

21

[答案]：ACD

[解析]：选项B不恰当。注册会计师在没有实施必要的审计程序前不能考虑出具的审计报告的类型。

22

[答案]：BC

[解析]：应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。

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