注册会计师

三、简答题

1. 注册会计师发现舞弊时，如何考虑对审计的影响?

2. 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序有哪些?

3. 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施是什么?

参考答案

一、单项选择题

1

[答案]：B

[解析]：针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。

2

[答案]：A

[解析]：如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

3

[答案]：B

[解析]：对于选项A，注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象;对于选项C，如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要的补救措施包括被审计单位停止并纠正违反法规行为，向社会公众或主管部门报告等;对于选项D，注册会计师在审计过程中，发现有错误舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。

4

[答案]：A

[解析]：这时应当重新评估重大错报风险，并据此修改进一步审计程序的性质、时间和范围。

5

[答案]：A

[解析]：如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定。

6

[答案]：D

[解析]：注册会计师负有对客户信息保密的义务，要求其通常不对外报告管理层和治理层的舞弊行为。但是，保密原则也有例外。因为，社会公众是注册会计师的真正委托人，如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师就需要根据法律法规的要求，考虑是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。

7

[答案]：D

[解析]：对于情况ABC中的事项，应当直接与治理层沟通。

8

[答案]：B

[解析]：注册会计师只要证实被审计单位的财务报表确实存在重大错误和舞弊，就应提请其对财务报表进行修改或披露，必要时，应征求律师的意见或解除业务约定。所以注册会计师首先做出的反应是提请被审计单位做出适当的处理。

9

[答案]：C

[解析]：如果怀疑有舞弊存在，应当首先运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为。

10

[答案]：C

[解析]：选项ABD通常提醒注册会计师怀疑客户与侵占资产相关的舞弊风险大大增加。

11

[答案]：D

[解析]：为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为高，这样才能够实施更多的审计程序将舞弊查出。

12

[答案]：D

[解析]：股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力存在不切实际的预期，这属于导致舞弊的动机或压力的因素。

13

[答案]：D

[解析]：不论单位规模大小，不论是否存在舞弊，注册会计师必须对被审计单位内部控制进行充分的了解。

14

[答案]：D

[解析]：如果察觉长期投资协议某些条款可能是伪造的，注册会计师应首先向签署协议的另一方进行函证，根据回函结果确定协议的真实性，必要时才考虑利用专家工作鉴定协议真伪，故D正确。

15

[答案]：D

[解析]：选项BC属于与编制虚假财务报告相关的舞弊风险因素;选项A属于与侵占资产相关的动机或压力因素。

16

[答案]：C

[解析]：选项AB属于舞弊的动机或压力，选项D属于舞弊的借口。

17

[答案]：A

[解析]：选项BCD均属于可能导致对财务报告做出虚假报告的动机或压力因素;选项A属于机会因素。

18

[答案]：D

[解析]：选项D，明显比其余选项更直接地涉及财产。

19

[答案]：C

[解析]：是否承担责任取决于注册会计师执行审计准则的具体情况。如果注册会计师在执行审计业务时，完全按照审计准则的要求进行工作，则责任不在注册会计师;如果未完全执行审计准则的要求，则可能被判为违约、过失或欺诈等。

20

[答案]：C

[解析]：被审计单位的管理层负有的会计责任包括：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整。因此，及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊是管理层的责任。注册会计师只负审计责任，即在执业中严格遵守独立审计准则，保持应有的职业谨慎，将财务报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。

21

[答案]：B

[解析]：选项B是审计准则明示的舞弊(侵占资产)情形之一。

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