注册会计师

2014年注册会计师考试综合阶段：2014年8月23日 专业阶段：9月13-14日开考。为了帮助广大的考生备战2014年注册会计师考试，中大网校编辑特地汇总了2014年注册会计师考试辅导资料，以备迎接2014年注册会计师考试。

函证

函证强调从第三方直接获取有关信息。注册会计师应当确定是否有必要函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。

一、函证决策

函证决策应考虑的因素

1.评估的认定层次的重大错报风险：

评估的认定层次的重大错报风险越高，对通过实质性测试程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。这种情况下，函证程序的运用对于通过充分、适当的审计证据可能是有效的。

2.函证程序所审计的认定;

函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的;

对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标影响。

3.实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平

确定函证的内容、范围、时间和方式时应考虑的因素：

(1)被审计单位的经营环境

(2)内部控制的有效性

(3)账户或交易的性质

(4)被询证者处理询证函的习惯做法

(5)被询证者回函的可能性

二、函证的内容

(一)函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

函证项目：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

函证内容：了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况

函证项目：零余额账户

函证内容：隐瞒银行存款或借款

函证项目：在本期内注销的账户

函证内容：隐瞒银行存款或借款

(二)函证应收账款

1.注册会计师应当对应收账款实施函证

2.不函证应收账款的两种情形：

①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;

②注册会计师认为函证很可能无效

3.如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序：

①检查期后收款记录;

②检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据;

③检查被审计单位与客户之间的函电记录。

4.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

(三)可以实施函证的其他财务报表项目

函证通常适用于账户余额及其组成部分，注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：(1)交易性金融资产;(2)应收票据;(3)其他应收款;(4)预付账款;(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;(6)长期股权投资;(7)应付账款;(8)预收账款;(9)保证、抵押或质押;(10)或有事项;(11)重大或异常的交易。

(四)函证程序实施的范围

注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：

(1)金额较大的项目;

(2)账龄较长的项目;

(3)交易频繁但期末余额较小的项目;

(4)重大关联方交易;

(5)重大或异常的交易;

(6)可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。

(五)函证的时间

(1)注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证;

(2)如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

(六)管理层要求不实施函证时的处理

注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当保持职业怀疑态度，并考虑：

(1)管理层是否诚信;

(2)是否可能存在重大的舞弊或错误;

(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

三、询证函的设计

(一)设计询证函的总体要求询证函的设计服从于审计目标的需要。

(二)设计询证函需要考虑的因素

(1)所审计的认定

(2)可能影响函证可靠性的因素①函证的方式;

②以往审计或类似业务的经验;

③拟函证信息的性质;

④选择被询证者的适当性;

⑤被询证者易于回函的信息类型

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（责任编辑：wrr）

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