注册会计师

审计目标

审计的总体目标

(一)审计的总体目标

在执行财务报表审计工作时，注册会计师审计的总体目标是：

(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【提示】“财务报表审计的总体目标”属于审计准则原文，要求精准掌握。

(二)审计准则

审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现审计的总体目标提供了标准。

1.审计准则的内容

每项审计准则通常由总则、定义、目标、要求和附则五章构成。其中，最重要的是“目标”和“要求”。

2.目标(通常是审计准则的第三章)

每项审计准则规定目标的作用在于，使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：

(1)理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段;

(2)确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。

3.要求(通常是审计准则的第四章)

(1)每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。

(2)在某些情况下，某项审计准则可能与业务的具体情况不相关。

(3)在相关的某项审计准则中，有些要求可能存在适用条件。

(4)在某些情况下，审计准则的某项要求可能以适用的法律法规为条件。

(5)《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》规定了在注册会计师偏离某项审计准则的相关要求的极其特殊的情况下，对审计工作底稿的要求。

认定

(一)认定的含义

认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其(明确或隐含的表达)用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

【解读】

1.认定是管理层的表达;

2.认定是管理层在财务报表中对财务报表要素作出的表达;

3.管理层的表达有明确的(比如，甲公司期末存货1000万元)，也有隐含的表达(存货1000万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押);

4.注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报;

5.注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达;

6.如果管理层的认定存在不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的“不恰当”的表达确定财务报表错报的类别;

7.管理层的认定“在先”，注册会计师根据管理层认定确定的错报“在后”。

(二)以存货为例说明认定的含义

假设甲公司资产负债表(12月31日)所列示的期末存货项目(金额)1000万元，根据认定的含义，存货1000万元包括四种含义：

1.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中，所记录的存货1000万元是存在的。言外之意，不是“虚假的”。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

2.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中，所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是1000万元，一分不多，一分也不少。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

3.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中，所有应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意，没有少记一分。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

4.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中，记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。言外之意，存货没有受到留置权限制，没有被抵押或作为担保物。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

(三)与所审计期间各类交易和事项相关的认定

1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。

2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。

3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

(四)与期末账户余额相关的认定

1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

(五)与列报和披露相关的认定

1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

具体审计目标

(一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

认定分类	认定的含义	具体审计目标
发生	记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关	已记录的交易是真实的
完整性	所有应当记录的交易和事项均已记录	已发生的交易确实已经记录
准确性	与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录	已记录的交易是按正确金额反映的
截止	交易和事项已记录于正确的会计期间	接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间
分类	交易和事项已记录于恰当的账户	被审计单位记录的交易经过适当分类

(二)与期末账户余额相关的认定与具体审计目标

认定分类	认定的含义	具体审计目标
存在	记录的资产、负债和所有者权益是存在的	记录的金额确实存在
权利和义务	记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务	资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务
完整性	所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录	已存在的金额均已记录
计价和分摊	资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录	资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

(三)与列报和披露相关的认定与具体审计目标

认定分类	认定的含义	具体审计目标
发生以及权利和义务	披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关	披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关
完整性	所有应当包括在财务报表中的披露均已包括	所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
分类和可理解性	财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚	财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
准确性和计价	财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当	财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

(四)认定、审计目标和审计程序之间的关系举例

认定	具体目标	审计程序
1.存在	资产负债表列示的存货存在	实施存货监盘程序（11.3）
2.完整性	销售收入包括了所有已发货的交易	检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账（9.3）

认定	具体目标	审计程序
3.准确性	应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确	比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额（9.3）
4.截止	销售业务记录在恰当的期间	比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期（9.3）

认定	具体目标	审计程序
5.权利和义务	资产负债表中的固定资产确实为公司拥有	查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单 （10.3）
6.计价和分摊	以净值记录应收款项	检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足（9.3）

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（责任编辑：xy）