注册会计师

审计抽样

一、审计抽样的定义

审计抽样(简称抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体(与某一认定相关的控制活动、某一财务报表项目的某一认定)中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

二、审计抽样基本特征

1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;

2.所有抽样单元都有被选取的机会;

3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论(这一特征，2015年教材修订)。

三、采用审计抽样的目的

审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围(测试低于百分之百的项目)，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。

四、审计抽样的作用

审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目(某一认定)某一特征(控制运行有效?认定存在错报?)的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论(控制运行有效?认定存在错报?)。

【解读】审计抽样运用于控制测试和细节测试，“某一特征”是有不同的内涵的。如果审计抽样运用于控制测试，“某一特征”是指“某一认定控制活动”的运行是否有效(即“是否有效”为“某一特征”)。如果审计抽样运用于细节测试，“某一特征”是指“某一财务报表项目的某一认定”是否存在重大错报(即“错报”为“某一特征”)。

五、审计抽样的适用范围

1.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试;

2.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。

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（责任编辑：何以笙箫默）

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