注册会计师

选择题

1.下列说法中不正确的有( )。

A、注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式

B、注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证

C、注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在

D、向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实性，不能证实企业银行借款的完整性

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查的是银行存款审计。

选项A，注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式;选项B，即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证;选项D，函证不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。

2.注册会计师对定期存款或限定用途的存款应检查银行存单，但是( )除外。

A、对已质押的定期存款，应检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账

B、对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件

C、对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件

D、函证开户银行

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的是银行存款的审计。

函证开户银行是证实银行存款存在认定的实质性程序。

3.函证银行存款时，在询证函的“本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票”表格下特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是针对银行存款交易的( )认定。

A、存在

B、完整性

C、计价和分摊

D、权利和义务

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的是银行存款审计。

特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是为了防止银行有记录而被审计单位无此记录的情况。如果出现了这种情况，说明被审计单位的记录不完整。

4.若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表( )。

A、带强调事项段的无保留意见

B、保留意见

C、否定意见

D、无法表示意见

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查的是存货监盘。

在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。

5.A注册会计师接受委托审计甲公司2011年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是( )。

A、对成本实施分析程序

B、对重大在产品项目进行计价测试

C、测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理

D、抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的是生产与存货循环的实质性程序。

选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。

6.下列关于存货计价测试的说法中，不正确的是( )。

A、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

B、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性

C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法

D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的是存货计价测试。

注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

7.K公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计业务，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施有( )。

A、审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序

B、以审计范围受限为由发表非无保留意见

C、委托当地公证机构观察盘点出具公证书

D、由独立机构对分公司职员盘点全程录像

【正确答案】AC

【答案解析】本题考查的是存货监盘。

选项A，是一种可能的选择;选项C，如果当地公证机构接受了这一委托，不失为一种可靠的选择;选项D，录像至多可以证实产品的外观，如果没有专家现场监督，无法证实存货的品质状况。

8.乙注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为( )。

A、结存余额较大的项目

B、价格变动较频繁的项目

C、结存余额为零的项目

D、具有代表性的项目

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查的是存货计价测试。

存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择那些结存余额较大且价格变动较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。

9.R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下监盘程序，其中项目合伙人不能认可的是( )。

A、因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日

B、因为R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号

C、R公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度登记连续编号

D、R公司的原木入库及出库均采用火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的是存货监盘。

仅登记进、出料场的火车班次是不够的，还应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。

10.注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列( )主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。

A、盘点的时间安排

B、存货盘点范围和场所的确定

C、盘点人员的分工及胜任能力

D、盘点前的会议及任务布置

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查的是存货监盘。

除此之外，考虑的因素还包括：存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计、使用与控制;盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

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