注册会计师

为了帮助考生系统的复习注册会计师考试课程 全面的了解注册会计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了注册会计师考试相关资料，希望对您参加本次考试有所帮助！！

(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=550×3%=16.5(万元)

实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)

利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)

借：应收利息 　16.5

持有至到期投资——利息调整 14.68

贷：投资收益 31.18

(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录

借：银行存款 16.5

贷：应收利息 16.5

(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

应收利息=550×3%=16.5(万元)

利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)

实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)

借：应收利息 　16.5

持有至到期投资——利息调整 15.58

贷：投资收益 　32.08

借：银行存款 566.5(16.5+550)

贷：应收利息 　16.5

持有至到期投资——成本 550

2

[答案] (1)销售实现时：

借：应收票据 　117 000

贷：主营业务收入 　100 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：

借：银行存款 　117 000

贷：应收票据 　117 000

(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：

借：银行存款 112 660

短期借款——利息调整 4 340

贷：短期借款——成本 　117 000

3

[答案] (1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

借：可供出售金融资产――成本 6 750(200×33+150)

贷：银行存款 　6 750

(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

借：应收股利 90 (1 800×5%)

贷：可供出售金融资产――成本 90

(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

借：银行存款 90

贷：应收股利 90

(4)编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

借：资本公积――其他资本公积 810

贷：可供出售金融资产――公允价值变动 810(6 750-90-200×29.25)

(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。

借：资产减值损失3 960 (6 750-90-200×13.5)

贷：资本公积――其他资本公积 810

可供出售金融资产――公允价值变动 3 150

(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

确认股票价格上涨=200×22.5-(6 750-90-810-3 150)=1 800(万元)

借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800

贷：资本公积――其他资本公积 1 800

(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

借：银行存款 3 600(200×18)

可供出售金融资产――公允价值变动 2 160(810+3 150-1 800)

资本公积――其他资本公积 　1 800

贷：可供出售金融资产――成本 6 660

投资收益 900

4

[答案] (1)2007年1月1日

借：持有至到期投资——成本 1 000

应收利息 50 (1 000×5%)

贷：银行存款 1 015.35

持有至到期投资——利息调整 34.65

(2)2007年1月5日

借：银行存款 　50

贷：应收利息 50

(3)2007年12月31日

应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)

应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

借：应收利息 50

持有至到期投资——利息调整 　7.92

贷：投资收益 57.92

摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

减值损失=973.27-930=43.27(万元)

借：资产减值损失 　43.27

贷：持有至到期投资减值准备 43.27

2007年年末的摊余成本为930万元。

(4)2008年1月2日

持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

借：可供出售金融资产——成本 　1 000

持有至到期投资减值准备 43.27

持有至到期投资——利息调整 26.73(34.65-7.92)

资本公积——其他资本公积 　5

贷：持有至到期投资——成本 1 000

可供出售金融资产——公允价值变动 　75

(5)2008年2月20日

借：银行存款 890

可供出售金融资产——公允价值变动 75

投资收益 35

贷：可供出售金融资产——成本 1 000

借：投资收益 5

贷：资本公积——其他资本公积 5

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（责任编辑：中大编辑）