注册会计师

四、综合题

1.

某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2010年12月相关经营业务如下：

(1)进口化妆品一批，支付境外的买价300万元，支付境外自己的采购代理人的购货佣金6万元，支付境外的经纪费4万元;支付运抵我国海关前的运输费用26万元，保险费用无法确定，经海关查实放行;支付从报关地运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元，取得运输公司开具的运输发票;

(2)受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额100万元，加工结束后向委托方收取加工费和代垫辅助费不含税金额50万元，开具增值税专用发票，该商贸公司无同类化妆品的市场价格;

(3)购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，取得运输发票，当月由于管理不善丢失5%;

(4)将进口化妆品的80%重新加工制作为成套化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额720万元;直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元;

(5)销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于购货方提前付款，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到不含税金额285万元;

(6)取得化妆品的逾期包装物押金收入14.04万元。

(注：关税税率20%，化妆品消费税税率30%;当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经过税务机关认证。)

要求：按下列顺序回答问题：

(1)分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税;

(2)计算该公司受托加工应代收代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和;

(3)计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和;

(4)计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和;

(5)计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和;

(6)计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税;

(7)计算该公司当月应缴纳的城建税和教育费附加。

2.

某一集团公司下属摩托车生产企业(位于市区，属于增值税一般纳税人)，2009年经主管税务机关确认亏损30万元。2010年1～11月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下：

(1)外购原材料，取得增值税专用发票，支付价款480万元、增值税81.6万元，支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票;

(2)出口摩托车800辆，取得收入折合人民币400万元;向国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元;

(3)应扣除的摩托车销售成本300万元;发生管理费用90万元，其中含支付集团总公司特许权使用费20万元;发生销售费用140万元;

(4)因管理不善损失外购的已抵扣增值税的原材料成本32.79万元(其中含运费金额2.79万元)，本月取得保险公司给予的该损失赔偿金额12万元，此损失企业未经税务机关审批，企业计入了营业外支出;

(5)转让一项商标的所有权，取得收入60万元，企业未做任何账务处理，该项商标是外购的，账面计税成本35万元;

(6)从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已缴纳了20%的公司所得税。

(注：增值税征税率17%、退税率13%;摩托车消费税税率10%)

要求：按下列顺序回答问题：

(1)计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和;

(2)计算该企业12月份应缴纳的增值税;

(3)计算该企业12月份应退的增值税;

(4)计算该企业12月份应缴纳的消费税;

(5)计算该企业12月份应缴纳的营业税;

(6)计算该企业12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加;

(7)计算该企业12月份境外收益共计应补缴的企业所得税;

(8)计算该企业12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和(不含上年亏损);

(9)计算该企业2010年度应缴纳的企业所得税。

3.

中国公民宋某是一家公司的营销主管，每月工资收入8000元，2010年取得的有关收入如下：

(1)2010年1月除了取得正常工资外，还取得上年度不含税的全年一次性奖金30000元。

(2)2010年5月通过拍卖行将一幅珍藏多年的字画拍卖，取得收入300000元，拍卖过程中缴纳相关税费2万元，但宋某不能提供合法的财产原值凭证。

(3)2010年6月参加公司组织的国外旅游，免交旅游费l2000元，另外还取得1000元的福利卡一张。

(4)2010年7月将其两套普通住房中的一套转让，取得转让收入100万元，转让过程中缴纳相关税费2万元。已知该住房为宋某2002年以产权调换方式取得的城镇拆迁安置住房，按照《房屋拆迁补偿安置协议》约定，原房产价款为40万元，宋某为取得安置住房，需另支付货币20万元，取得房屋过程中又缴纳相关税费1万元;宋某对该住房进行装修，实际发生装修费14万元，能够提供相关证明。

(5)2010年8月购买“打包”债权，实际支出为50万元，2010年9月处置该债权的40%，取得收入30万元，另支付债权处置过程中的评估费1万元，其他相关税费1万元。

(6)2010年10月1日因公司裁员，与宋某解除了劳动关系，宋某取得一次性补偿收入80000元，已知当地上年职工平均工资20000元，宋某在该公司工作了3年。

(7)2010年12月从境内某上市公司取得分配的股息、红利所得20000元;取得2010年全年的储蓄存款利息所得3000元。

(8)当年还从境外A国取得两项所得，一项发表专业文章取得稿酬收入3800元，另一项是转让某专利取得收入7000元，已分别按A国税法规定缴纳了个人所得税250元和1200元。

根据以上资料，回答下列问题：

(1)计算宋某2010年工资收入与全年一次性奖金收入应缴纳的个人所得税合计数;

(2)计算宋某拍卖字画所得应缴纳的个人所得税;

(3)计算宋某转让住房应缴纳的个人所得税;

(4)计算宋某处置债权应缴纳的个人所得税;

(5)计算宋某因解除劳动关系取得一次性补偿收入应缴纳的个人所得税;

(6)计算宋某取得股息、红利所得和储蓄存款利息所得应缴纳的个人所得税;

(7)计算宋某境外所得应在我国补缴的所得税

参考答案：

1. 【正确答案】

(1)该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：

①关税完税价格=(300+4+26)×(1+3‰)=330.99(万元)

应缴纳关税=330.99×20%=66.20(万元)

②消费税组成计税价格=(330.99+66.20)÷(1-30%)=567.41(万元)

应缴纳消费税=567.41×30%=170.22(万元)

③应缴纳增值税=567.41×17%=96.46(万元)

(2)该公司受托加工环节应代收代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和：

①代收代缴消费税=(100+50)÷(1-30%)×30%=214.29×30%=64.29(万元)

②代收代缴城建税、教育费附加=64.29×(7%+3%)=6.43(万元)

应代收代缴消费税、城建税和教育费附加合计=64.29+6.43=70.72(万元)

(3)国内销售环节应缴纳的消费税总和=[720+70.2÷(1+17%)+14.04÷(1+17%)]×30%-170.22×80%=237.6-136.18=101.42(万元)

(4)该公司国内销售环节实现的销项税额总和=[720+70.2÷(1+17%)+14.04÷(1+17%)+300+50]×17%=194.14(万元)

(5)国内销售环节准予抵扣的进项税额总和

96.46+8×7%+34×(1-5%)+20×(1-5%)×7%=96.46+0.56+32.3+1.33=130.65(万元)

(6)计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税：

194.14-130.65=63.49(万元)

(7)计算该公司当月应缴纳的城建税和教育费附加：

(101.42+63.49)×(7%+3%)=16.49(万元)。

2. 【正确答案】

(1)12月份准予抵扣的进项税额

=81.6+48×7%-(32.79-2.79)×17%-2.79÷(1-7%)×7%-400×(17%-13%)

=63.65(万元)

(2)该企业12月份应缴纳的增值税是0。

当月应缴纳增值税=150×17%-63.65=-38.15(万元)，所以12月份应纳的增值税是零。

(3)当月应退增值税

当月免抵退税额 =400×13%=52(万元)

当月免抵退税额52万元>未抵扣完税额38.15万元

当月应退增值税为38.15万元

当月免抵税额=52-38.15=13.85万元。

(4)12月份应缴纳的消费税=150×10%=15(万元)

(5)12月份应缴纳的营业税=60×5%=3(万元)

(6)该企业12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(13.85+15+3)×(7%+3%)=3.19(万元)

【提示】免抵税额作为城建税和教育费附加的计算依据。

(7)境外收益应补缴的企业所得税=82.5÷(1-20%)×(25%-20%)=5.16(万元)

(8)支付集团总公司特许权使用费20万元税前不得扣除。损失的材料应当经过税务机关审批才可扣除的，由于损失未经税务机关审批，所以不得税前扣除。

12月份所得税前准予扣除项目金额=300+15+3+3.19+(90-20)+140+35+400×(17%-13%)

=582.19(万元)

(9)2010年度应缴纳的企业所得税=(140+400+150+60-582.19-30)×25%+5.16=39.61(万元)。

3. 【正确答案】

(1)①不含税全年一次性奖金应纳的个人所得税：

30000÷12=2500(元)，查找不含税税率表，适用税率15%、速算扣除数125元，含税的全年一次性奖金收入=(30000-125)÷(1-15%)=35147.06(元)，35147.06÷12=2928.92(元)，查找含税的税率表，适用税率15%，速算扣除数125元，应纳税额=35147.06×15%-125=5147.06(元)

②6月份工资收入应缴纳个人所得税=(8000+12000+1000-2000)×20%-375=3425(元)

③除6月份工资外，其他8个月的工资收入应缴纳的个人所得税：[(8000-2000)×20%-375]×8=825×8=6600(元)

2010年宋某工资收入与全年一次性奖金收入应缴纳的个人所得税=5147.06+3425+6600=15172.06(元)

(2)纳税人如果不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算个人所得税。应纳个人所得税=300000×3%=9000(元)

(3)房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人取得所调换的房屋，又支付部分货币的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明价款，加上所支付的货币及缴纳的相关税费。所以出售的房屋的原值=40+20+1=61(万元);

商品房及其他住房可以在税前扣除的装修费用，最高限额为房屋原值的10%，所以可以扣除的装修费用=61×10%=6.1(万元);因此，转让住房应缴纳的个人所得税=(100-2-61-6.1)×20%=6.18(万元)。

(4)处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值(或拍卖机构公布价值)/“打包”债权账面价值(或拍卖机构公布价值)

个人购买和处置债权过程中发生的合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。

处置债权成本费用=50×40%=20(万元)

应缴纳个人所得税=(30-20-1-1)×20%=1.6(万元)

(5)解除劳务关系取得一次性补偿收入应缴纳的个人所得税：

①计算免征额=20000×3=60000(元)

②视同月应纳税所得额=(80000-60000)/3-2000=4666.67(元)

③应缴纳个人所得税=(4666.67×15%-125)×3=575×3=1725.00(元)

(6)宋某取得股息、红利所得和储蓄存款利息所得应缴纳的个人所得税=20000×50%×20%=2000(元)

对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额;自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。

(7)稿酬收入按我国税法规定计算的应纳税额=(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)

转让专利所得按我国税法规定计算的应纳税额=7000×(1-20%)×20%=1120(元)

A国所得的抵免限额=420+1120=1540(元)，在A国实际缴纳的税额=250+1200=1450(元)，境外已纳税款可全额抵扣，并需在我国补税：应补缴所得税=1540-1450=90(元)。

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