注册会计师

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2012年注册会计师考试审计辅导讲义:第五章(2)

第二节 职业道德概念框架

一、职业道德概念框架的内涵

职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：

(1)识别对遵循职业道德基本原则的威胁;

(2)评价已识别威胁的重要程度;

(3)采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

注意：

运用职业判断的标准：考虑一个理性且掌握充分信息的第三方。

识别：当会员知悉(或合理预期其知悉)存在可能违反职业道德基本原则的情形或关系时

评价：威胁的重要程度时，会员应当考虑威胁的数量和性质因素。

防范措施：(1)合理的防范措施

(2)不能消除威胁或将其降至可接受水平的情形，拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时与客户解除合约关系，或向其雇佣单位辞职。

二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施

(一)对职业道德基本原则的威胁

威胁可以归纳为以下五类：(结合具体情况，见第三节)

1、自身利益威胁。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁;

2、自我评价威胁。如果会员对其(或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员)以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁;

3、过度推介威胁。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介威胁;

4、密切关系威胁。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁;

5、外在压力威胁。如果会员受到实际的压力或感受到压力(包括对会员实施不当影响的意图)而无法客观行事，将产生外在压力威胁。

(二)防范措施

防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括下列两大类：

(1)由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施;

(2)工作环境中的防范措施。

1、由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施包括：

1)取得会员资格需要的教育、培训和经验要求;

2)持续职业发展要求;

3)公司治理规定;

4)职业准则;

5)行业或监管机构的监控和惩戒程序;

6)由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核。

2、工作环境中的防范措施。

1)第三节，注册会计师在工作环境中应采取的防范措施;

2)第四节，非执业会员在工作环境中应采取的防范措施。

3、某些防范措施可以增加识别或制止不道德行为发生的可能性。律法规、监管机构以及雇佣单位规定的这类防范措施包括：

1)由所在的雇佣单位、行业以及监管机构建立有效的公开投诉系统，使同行、雇佣单位以及社会公众能够注意到不专业或不道德的行为;

2)明确规定会员有义务报告违反职业道德守则的行为或情形。

三、道德冲突的解决

在确定如何解决道德冲突时，会员应当考虑下列因素：

1.相关事实;

2.涉及的道德问题：

3.与所涉事项相关的职业道德基本原则;

4.建立的内部程序;

5.可供选择的措施。

[多选]在考虑道德冲突事项后，会员应当确定采取适当的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。如果问题仍无法解决，会员应当

A.向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询，寻求帮助解决问题

B. 如果道德问题涉及会员与某一组织的冲突或是组织内部的冲突，会员还应当确定是否向该组织的治理层(如董事会)咨询

C. 会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议(不违反保密原则的条件下获得解决道德问题的指导)

D.会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。

团体会员：会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务;

个人会员：退出某项特定任务，向所在会计师事务所或者雇佣单位辞职。

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（责任编辑：xll）