注册会计师

审计过程

接受业务委托

1.承接业务基本条件

在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：

(1)考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信;

(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源;

(3)能够遵守相关职业道德要求。

2.业务承接时执行程序的基本目的

会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。具体包括：

(1)考虑接受或保持客户所面临的风险，如发现潜在客户正面临财务困难，或者发现现有客户在之前的业务中作出虚假陈述;

(2)考虑自身执行业务的能力，如当工作需要时能否获得合适的具有相应资格的员工;

(3)能否获得专业化协助;

(4)是否存在任何利益冲突;

(5)能否对客户保持独立性。

计划审计工作

1.总体要求

(1)对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。

(2)计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

【链接】详见教材第七章“风险评估”。

2.计划审计工作的主要内容

(1)在本期审计业务开始时开展的初步业务活动;

(2)制定总体审计策略;

(3)制定具体审计计划。

【链接】详见教材“初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划”(2.1、2.2)。

评估重大错报风险

1.总体要求(掌握基本观点)

(1)注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

(2)风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。

(3)了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

(4)注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

2.风险评估程序的环节

(1)了解被审计单位及其环境;

(2)识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定特别风险和仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。

应对重大错报风险

1.总体要求

注册会计师通过实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序获取充分、适当的审计证据，据以形成审计结论的基础。

2.两个层面工作

(1)注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施;

(2)注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

【链接】详见教材(8.3、8.4)。

编制审计报告

注册会计师在完成财务报表所有业务循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。

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（责任编辑：xy）

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