注册会计师

选择题

1.关于以下科目截止测试的说法中，正确的有( )。

A、银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出

B、注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项

C、主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票的日期、记账日期和发货日期三者是否属于同一适当的会计期间

D、注册会计师应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。

选项A，截止测试最后就是要看账簿记录登记日期是否正确，除了找到最后一张支票外，还要看之前的开出情况;选项B可以验证被审计单位是否存在跨期事项;选项C，截止测试目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期间是否正确，应把握三个重要日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，应保持在同一期间;存货盘点的目标是获得盘点日存货余额的证据，所以盘点中的截止测试也应是基于盘点日前后来考虑。如果盘点日不是资产负债表日，则需要推算到资产负债表日。该选项还包含推算到资产负债表日的意思，所以选项D的描述是正确的。

2.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实现( )。

A、是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因

B、分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因

C、注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因

D、分析销售业务的分类是否正确

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。

将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因。

3.为证实所有销售交易均已登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是( )。

A、检查证明销售交易分类正确的原始证据

B、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

C、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证

D、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单中的赊销审批和发运审批

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。

选项A针对的是分类认定;选项CD针对的是发生认定。

4.在对主营业务收入的截止测试时，注册会计师应该围绕的审计路线有( )。

A、从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

B、从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

C、从销售发票追查至发运凭证

D、从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。

选项C中的销售发票和发运凭证都是原始凭证，检查其不能实现主营业务收入截止测试的目的。

5.注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，主要是为了评价( )。

A、应收账款期末余额是否正确

B、应收账款计提坏账准备金额是否正确

C、应收账款的可收回性

D、应收账款计提坏账准备的合理性

【正确答案】D

【答案解析】本题考查是的销售与收款交易的实质性程序。

注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性，而分析程序不能直接得出相关项目的金额是否正确的结论。

6.下列关于销售交易内部核查程序的说法，正确的有( )。

A、将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易均经正确估价

B、将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当

C、检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证，可以在一定程度上保证销售交易的记录及时

D、了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策，可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查的是销售与收款循环的内部控制与风险评估。

选项A，登记入账的交易均经正确估价，单价和数量都有可能影响销售入账的金额，因此这项程序与估价有一定关联;选项B，从原始凭证可以判断计入的会计科目，因此与销售交易分类有一定关联;选项C，虽然销售发票日期与入账日期不一定相同，但开发票也通常是判定收入确认时点的比较重要的一个考虑方面，如果货早就发出去了，发票一直未开，那极有可能也会影响收入的登记入账的及时性;选项D说的是信用审批，说明之前对销售已经审批过了，因此选项D正确。

7.下列有关销售与收款循环所涉及主要业务活动的说法中，错误的是( )。

A、经批准的销售单供货需要和按销售单装运货物职责进行分离，这样有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品

B、赊销批准是由销售部门的销售主管根据企业管理层的赊销政策在每个客户的已授权信用额度内进行的

C、信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较

D、企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，这样做的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的是销售与收款循环的内部控制与风险评估。

赊销批准是由信用管理部门根据企业管理层的赊销政策在每个客户的已授权信用额度内进行的。

8.注册会计师A接受委托审计甲公司2011年财务报表。在审计过程中，通过实施风险评估程序，发现被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点正确的有( )。

A、在实施实质性程序时，必须使用细节测试

B、在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序

C、在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款

D、在对销售协议上的变动情况询问被审计单位的非财务人员

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查的是实质性程序。

实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。

9.下列情况中属于注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序的有( )。

A、系统变动导致某类交易记录难以获取

B、未决诉讼

C、控制环境和其他相关的控制较好

D、销售收入的截止认定

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查的是实质性程序。

某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序。

10.下面有关实质性程序的表述正确的有( )。

A、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

B、当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

C、注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越低，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施

D、如果实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查的是实质性程序。

注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。

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