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【例5—14】甲公司有关业务资料如下：

(1)20×2年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为568 000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%，使用寿命为6年。

(2)20×5年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。

(3)20×5年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。

(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定支出账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。

(5)为简化计算过程，整个过程不考虑相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。

本例中，由于对生产线的改扩建支出满足固定资产的确认条件，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。有关的会计处理如下：

(1)20×3年1月1日～20×4年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为：

568 000×(1-3%)=550 960(元)

年折旧额为：

550 960÷6=91 826.67(元)

各年计提固定资产折旧的会计分录为：

借：制造费用 　91 826.67

贷：累计折旧 　91 826.67

(2)20×5年1月1日，固定资产的账面价值为：

568 000-(91 826.67×2)=384 346.66(元)

固定资产转入改扩建时的会计分录为：

借：在建工程 　384 346.66

累计折旧 　183 653.34

贷：固定资产 　568 000

(3)20×5年1月1日～3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：

借：在建工程 　268 900

贷：银行存款 　268 900

(4)20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，会计分录为：

借：固定资产 　653 246.66

贷：在建工程 　653 246.66

(5)20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值为653 246.66元。

固定资产应计折旧额为：

653 246.66×(1-3%)=633 649.26(元)

在20×5年4月1日～12月31日9个月期间，每月计提固定资产折旧额为：

633 649.26÷(7×12+9)=6 813.43(元)

20×5年计提固定资产折旧的会计分录为：

借：制造费用 　61 320.87

贷：累计折旧 　61 320.87

在20×6年1月1日至使用寿命终止的7年间，每年计提固定资产折旧额为：

6 813.43×12=81 761.16(元)

每年计提固定资产折旧的会计分录为：

借：制造费用 81 761.16

贷：累计折旧 81 761.16

(二)费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

一般会计分录如下：

借：管理费用

销售费用

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款

【例5-15】20×6年1月23日，甲公司对现有的一台管理用设备进行修理，修理过程中发生应支付维修人员的工资为38 000元，应计提的福利费为5 320元;不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处理如下：

借：管理费用　43 320

贷：应付职工薪酬　43 320

5.1.3　固定资产的处置

一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

(一)该固定资产处于处置状态;

(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产出售、毁损和报废的会计处理

【例题6·单选题】某企业出售一建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元,出售价格2058000元。销售不动产的营业税税率为5%,该企业出售此建筑物发生的净损益为( )。

A.45150元 B.44100元

C.147000元 D.168000元

[答案]B

[解析]出售该建筑物的净收益=2058000-(2100000-210000)-21000-2058000×5%=44100(元)。

【例5-16】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700元，累计已计提折旧177 080元，已计提减值准备2 500元。在清理的过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变卖收入为6 500元。假定不考虑其他税费，甲公司的会计处理如下：

(1)固定资产转入清理：

借：固定资产清理 　7 120

累计折旧 177 080

固定资产减值准备　2 500

贷：固定资产 186 700

(2)发生清理费用：

借：固定资产清理　5 000

贷：银行存款 　5 000

(3)收到残料变价收入：

借：银行存款 6 500

贷：固定资产清理 6 500

(4)结转固定资产净损益：

借：营业外支出――处置非流动资产损失　5 620

贷：固定资产清理 　5 620

【要点提示】涉及固定资产处置的常见出题方式是以单选题来测试处置损益额的计算

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（责任编辑：何以笙箫默）

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