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二、资产组的认定及减值的处理

（一）资产组及其认定

1.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。

资产组的最基本特征在于，该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，并且可以认定的最小资产组合。

【例题·单选题】（2010年）期末进行减值测试时，为便于计算资产减值损失，需要划分资产组。资产组的最基本特征是（ ）。

A.活跃市场中客观存在的最小资产组合

B.独立生产且能够对外销售商品的最小资产组合

C.独立于其他资产或资产组产生利润且认定为最小资产组合

D.独立于其他资产或资产组产生现金流入且认定为最小资产组合

『正确答案』D

『答案解析』资产组的最基本特征在于，该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，并且可以认定的最小资产组合。

2.认定资产组应当考虑的因素

（1）能否独立产生现金流入

如果几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场，无论这些产品（或者其他产出）是用于对外出售还是仅供内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入。应当将这些资产的组合认定为资产组。（记住这段话，作为客观题目掌握。）☆

【例6－11】甲公司拥有一条专用铁路以支持其采矿生产。该铁路除非报废出售，在其持续使用中不可能脱离甲公司其他资产而产生独立的现金流入。

『正确答案』

本例中，甲公司因为不能单独确定专用铁路的预计未来现金流量的现值，不可能估计该专用铁路的可收回金额。因此，应将该专用铁路和其他相关资产认定为资产组。

【例6－12】乙公司按照与当地政府签订的合同提供交通服务，合同要求乙公司在五条单独的线路上提供最低限度的交通服务。乙公司投入每条线路的资产和每条线路产生的现金流量能够分别认定，其中一条线路在重大亏损状况下运营。

『正确答案』

本例中，由于乙公司无权缩减任何一条公交线路，因此，从持续使用中产生的、基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入的可认定的最小现金流入是五条线路合并产生的现金流入。因此，乙公司应将五条公交线路认定为资产组。

（2）应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

【例6－13】某服装公司有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。

【例6－14】某产品制造企业有A、B、C三个车间，A车间专门生产部件（该产品部件不存在活跃的市场），B车间负责产品组装，C车间负责产品包装，该企业对A车间、B车间和C车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间、B车间和C车间应当认定为一个资产组。

3.资产组一经确定后，不得随意变更。

如需变更的，企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。

【例题5·单选题】关于资产组的认定，下列说法中不正确的有（ ）。

A.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式

B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

C.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

D.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组

『正确答案』D

『答案解析』企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。

（二）资产组可收回金额和账面价值的确定

1.有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

2.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

3.资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

【例6－15】丁公司属于矿业生产企业。根据我国有关法律的规定，开采矿产的企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌，恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一笔预计负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定丁公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1 000万元。

20×5年12月31日，丁公司正在对矿山进行减值测试。矿山的资产组是整座矿山。丁公司收到愿以1 600万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为2 400万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为2 000万元。假定不考虑矿山的处置费用。

『正确答案』

本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为1 600万元 ，其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后估计为1 400（2 400－1 000）万元。资产组的账面价值为1 000万元，即矿山的账面价值2 000万元与恢复费用1 000万元之间的差额。因此，丁公司该矿山的可收回金额1 600万元大于其账面价值1 000万元，没有发生减值。

（三）资产组减值的会计处理

1.资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当按照差额确认相应的减值损失。

其中，如果总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额

2.减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

（1）抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；

（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

3.以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和③零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

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