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资产评估师考试财务会计考点精讲(73)

2.建造合同结果在资产负债表日不能够可靠估计

如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入及费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：

(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

(2)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应当该按完工百分比法确认合同收入和合同费用。(提示，属于会计估计变更)

3.企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应使用的准则。

(1)房地产购买方在建造合同开始前能够规定房地产涉及的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循《企业会计准则第15号——建造合同》确认收入

(2)房地产购买方影响房地产设计的能力有限(如仅能对进本设计方案做微小变动)的，企业应当遵循《企业会计准则14号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入。

【例题·综合题】(2009年)乙公司为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关销售商品的交易或事项如下

1.2008年11月15目，销售商品一批。其不含税的售价为900 000元，成本为800 000元，计提的存货跌价准备为50 000元。已开出增值税专用发票，款项尚未收到。

2.2008年年末，公司为该项应收账款计提坏账准备，计提比例为20%。

3.2009年4月10日(财务报告批准报出日为2009年3月1日，所得税汇算清缴日为2009年3月15日)，上述商品存在质量问题，乙公司同意退回商品。商品已入库，开出增值税红字发票。

假设不考虑与暂时性差异有关的递延所得税资产或递延所得税负债等有关的其他因素。

要求：

1.编制2008年11月15日销售商品的会计分录。

2.编制2008年年末计提坏账准备的会计分录。

3.编制2009年4月10日与退回商品有关的会计分录。

『正确答案』

(1)编制2008年11月15日销售商品的会计分录。

借：应收账款 1 053 000

贷：主营业务收入 900 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 153 000

借：主营业务成本 800 000

贷：库存商品 800 000

借：存货跌价准备 50 000

贷：主营业务成本 50 000

(2)编制2008年年末计提坏账准备的会计分录。

借：资产减值损失 　210 600

贷：坏账准备 　210 600

(3)编制2009年4月10日与退回商品有关的会计分录。

①借：主营业务收入 900 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　153 000

贷：应收账款 1 053 000

②借：库存商品 800 000

贷：存货跌价准备 50 000

主营业务成本 750 000

或者

借：库存商品 800 000

贷：主营业务成本 800 000

借：主营业务成本 50 000

贷：存货跌价准备 50 000

③借：坏账准备 210 600

贷：资产减值损失 210 600

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