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(二)资产组可收回金额和账面价值的确定

1.有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

2.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

3.资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

【例6-15】丁公司属于矿业生产企业。根据我国有关法律的规定，开采矿产的企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌，恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一笔预计负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定丁公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1 000万元。

20×5年12月31日，丁公司正在对矿山进行减值测试。矿山的资产组是整座矿山。丁公司收到愿以1 600万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为2 400万元，不包括恢复费用;矿山的账面价值为2 000万元。假定不考虑矿山的处置费用。

『正确答案』

本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为1 600万元 ，其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后估计为1 400(2 400-1 000)万元。资产组的账面价值为1 000万元，即矿山的账面价值2 000万元与恢复费用1 000万元之间的差额。因此，丁公司该矿山的可收回金额1 600万元大于其账面价值1 000万元，没有发生减值。

(三)资产组减值的会计处理

1.资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当按照差额确认相应的减值损失。

其中，如果总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额

2.减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

(1)抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值;

(2)根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

3.以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、②该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和③零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

【例6-16】 乙公司于20×6年12月31日对某资产组进行减值测试，其账面价值为2 900 000元;该资产组合包括固定资产A、B、C、D、E，账面价值分别为590 000元、780 000元、950 000元、180 000元、400 000元。乙公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额2 300 000元，未来现金流量现值为2 250 000元。因此，该资产组发生减值，确认的减值损失为600 000(2 900 000-2 300 000)元，同时根据该资产组内固定资产的账面价值，按比例分摊减值损失至资产组内的固定资产。分摊过程见表6-4

表6-4　资产组减值损失分摊表 单位：元

『正确答案』

根据表6-4的分摊结果，乙公司的会计处理如下：

借：资产减值损失 600 000

贷：固定资产减值准备——A 122 040

——B 161 400

——C 196 560

——D 37 260

——E 82 740

如果乙公司确定的固定资产C的公允价值减去处置费用后的净额为822 000元，固定资产A、B、C、D、E均无法合理估计公允价值减去处置费用后的净额及预计未来现金流量的现值。则固定资产C分摊减值损失后的账面价值不应低于822 000元，依此计算，应分摊减值损失128 000元。由于表6-4中按比例计算的固定资产C分摊减值损失后的账面价值753 440元低于其公允价值减去处置费用后的净额(822 000元)，因此，多分摊的减值损失68 560(822 000-753 440)元应根据该资产组内其他固定资产初次分摊减值损失后的账面减值，按比例分摊至资产组内的其他固定资产。分摊过程见表6-5。

表6-5　资产减值损失分摊表 单位：元

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（责任编辑：中大编辑）

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