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【例题3·单选题】甲公司2007年6月20日以债务重组方式从乙公司取得某项设备，于当月办妥设备转移手续，投入生产使用，并作为固定资产管理和核算。甲公司对乙公司的债权为1000000元，已计提100000元的坏账准备;所取得设备原值为650000元，已提折旧为100000元，公允价值为510000元;甲公司采用年限平均法计提折旧;预计剩余折旧年限为6年，预计净残值为30000元。2007年年末该设备出现减值迹象，经测算，其公允价值减去处置费用后的净额为350000元，未来现金流量现值为387500元。如果其原预计折旧年限、净残值不变，且不考虑其他因素的影响，则甲公司2008年应计提的折旧额为( )元。

A.63636 B.65000

C.70455 D.80000

(注：资产的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者。)

[答案]B

[解析]债权人应当对受让非现金资产按其公允价值入账，所以甲公司取得设备的入账价值为510000元，2007年年末该设备的账面价值=510000-(510000-30000)/6÷2=470000(元)，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额350000元与未来现金流量现值387500元中的较高者387500元，计提减值准备的金额=470000-387500=82500(元)，减值后固定资产的账面价值为387500元，原预计折旧年限、净残值不变，所以2008年计提折旧的金额=(387500-30000)/(5×12+6)×12=65000(元)。选项B正确。

4.折旧的会计分录

借：制造费用(生产用固定资产的折旧)

管理费用(行政用固定资产的折旧)

销售费用(销售部门用固定资产)

在建工程(用于工程的固定资产)

其他业务成本(经营租出的固定资产)

贷：累计折旧

【例5-13】20×5年6月份，甲公司固定资产计提折旧情况如下：A车间厂房计提折旧38 000元，机器设备计提折旧45 000元;管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，运输工具计提折旧24 000元;销售部门房屋建筑物计提折旧32 000元，运输工具计提折旧26 300元。甲公司20×5年6月计提折旧的会计处理如下：

借：制造费用――A车间　83 000

管理费用 89 000

销售费用 58 300

贷：累计折旧 230 300

5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

【要点提示】固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更，其处理原则需结合《会计政策、会计估计变更和差错更正》章节掌握。

二、固定资产的后续支出

(一)后续支出的处理原则

符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

(二)资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

一般会计处理如下：

1.固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

举例：

如固定资产原价1000万，累计折旧300万，无减值准备。转入改扩建：

①借：在建工程 700

累计折旧 300

贷：固定资产 　1000

2.发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

贷：银行存款等

改扩建发生支出2000万

②借：在建工程 2000

贷：银行存款 2000

3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。

借：营业外支出(净损失)

原材料等(回收残值)

贷：在建工程(被替换部分的账面价值)

改扩建中替换一个部件，拆除的部件账面价值是100万：

③借：银行存款 　10

营业外支出 90

贷：在建工程 　100

工程完工：

④借：固定资产 　2600

贷：在建工程 　2600

4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【要点提示】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单选题。

【例题4·单选题】甲公司2005年3月1日购入一台生产设备，买价为234万元，增值税为39.78万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2006年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，2007年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2007年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，折旧期为5年，则2008年的折旧额为()万元。

A.35 　B.26.5

C.35.1 D.35.3

[答案]D

[解析]

①2005年3月1日设备的入账成本=234+6=240(万元);

②2005年折旧=[240-(10-3)]÷5×9/12=34.95(万元);

③2006年折旧=[240-(10-3)]÷5=46.6(万元);

④2006年末折余价值=240-34.95-46.6=158.45(万元);

⑤2006年的可收回金额应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，则当年末应提准备为16.95万元(=158.45-141.5);

⑥2007年上半年折旧额=(141.5-5)÷(60-21)×6=21(万元);

⑦2007年改良后的原价=(141.5-21)+80-20=180.5(万元);

⑧2008年的折旧=(180.5-4)÷5=35.3(万元)。

【例题5·单选题】甲公司20×7年2月1日购入需要安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为117万元，增值税为19.89万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料7.02万元，该材料负担的增值税为1.1934万元;支付安装工人工资4.98万元。该设备20×7年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为()。

A.9万元 B.9.9万元

C.11万元 D.13.2万元

[答案]B

[解析]固定资产的入账价值=117+3+7.02+4.98=132(万元)，从20×7年4月份开始计提折旧，20×7年度应计提的折旧额=132/10×9/12=9.9(万元)。

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（责任编辑：何以笙箫默）

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