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二、股份有限公司股本的会计处理

（一）发行股票筹集资本

借：银行存款

贷：股本（股票面值×股份总额）

资本公积--股本溢价

（二）境外上市公司和境内发行外资股公司股本

借：银行存款（收到股款当日，按即期汇率折算的人民币金额）

贷：股本（股票面值×股份总额）

资本公积--股本溢价

【提示】以下内容教材规定错误，请按笔记中的内容掌握

股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应当冲减盈余公积和未分配利润。

【例8－4】乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定乙股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行账户。乙股份有限公司的账务处理如下：

『正确答案』

股票发行费用＝5 000×5×1%＝250（万元）

实际收到的股款＝5 000×5－250＝24 750 （万元）

借：银行存款 　24 750

贷：股本 5 000

资本公积--股本溢价 19 750

接上题，如果企业发行股票价格为每股1元，发行费用为250万元，证券公司直接从发行收入中扣除。则企业的账务处理为：

『正确答案』

借：银行存款 　4 750

盈余公积 25

利润分配--未分配利润 　225

贷：股本 5 000

三、企业资本（或股本）变动的会计处理

企业在符合法定条件和履行法定程序后可增加或减少注册资本。

（一）增资

1.在企业按规定接受投资者额外投入实现增资时

借：银行存款等

贷：实收资本（或股本）

资本公积――资本溢价（或资本公积――股本溢价）

2.企业采用资本公积转增资本时

借：资本公积

贷：实收资本（或股本）

3.企业采用盈余公积转增资本时

借：盈余公积

贷：实收资本（或股本）

4.可转换公司债券按规定转为股本

借：应付债券-可转换公司债券（面值、应计利息、利息调整）（转换日账面价值）

资本公积-其他资本公积（发行债券时产生的权益成份公允价值）

贷：股本（转换的股数×每股面值）

资本公积-股本溢价（差额）

5.权益结算的股份支付行权时

借：银行存款

资本公积-其他资本公积

贷：实收资本（或股本）

资本公积-资本溢价（或股本溢价）

6.重组债务转为资本

借：应付账款等

贷：股本

资本公积-股本溢价

营业外收入-债务重组利得

7.分配股票股利

在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理增资手续后

借：利润分配--转作股本的普通股股利

贷：股本

【例题·多选题】（2009年）企业增加实收资本的途径有（ ）。

A.债务转资本

B.分配现金股利

C.分配股票股利

D.可转换债券到期转换为股本

E.以权益结算的股份支付换取职工的服务

『正确答案』ACDE

『答案解析』选项B增加企业的负债。

（二）企业减资的会计处理

1.一般情况

在企业按照法定程序报经批准减少注册资本时

借：实收资本（股本）

贷：银行存款

2.收购本企业股票的方式减资

股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记"实收资本"或"股本"科目、"资本公积"、"盈余公积"、"利润分配--未分配利润"科目，贷记"库存股"科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记"实收资本"或"股本"科目，按实际支付的金额，贷记"库存股"科目，按其差额，贷记"资本公积--股本溢价"科目。

（1）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额

借：库存股

贷：银行存款

同时备查登记。

（2）注销库存股

购回股票支付的价款大于股票面值时

借：股本

资本公积――股本溢价（不足时冲减盈余公积以及利润分配－未分配利润）

贷：库存股

购回股票支付的价款小于股票面值时

借：股本

贷：库存股

资本公积――股本溢价

【例题·单选题】（2007年）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资时，对所注销股票的账面余额应贷记 （ ）科目。

A."股本" 　B."资本公积"

C."库存股" D."银行存款"

『正确答案』C

【例题·单选题】（2009年）股份有限公司采用收购本公司股票的方式减资，且回购股票支付的价款高于面值总额，在注销股份时应贷记的会计科目是（ ）。

A.资本公积

B.库存股

C.盈余公积

D.利润分配--未分配利润

『正确答案』B

【例题·单选题】（2010年）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资时，"库存股"科目贷方记录的是（ ）。

A.所注销股票的面值

B.所注销股票的收购价

C.所注销股票的账面余额

D.所注销股票的公允价值

『正确答案』B

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