分析题

某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额表如下：

科目余额表

单位：万元

项目	借方金额	项目	贷方金额
库存现金	2	短期借款	130
银行存款	8	应付票据	60
应收账款	160	应付账款	30
原材料	150	预收账款	32
库存商品	300	长期借款	268
长期股权投资	240	坏账准备	20
固定资产	360	累计折旧	90
无形资产	100	实收资本	460
		资本公积	70
		盈余公积	90
		未分配利润	70
合 计	1 320	合　计	1 320

财产清查的结果如下：

材料发生清查损失65万元;盘亏一台设备，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。

在财产清查的基础上，聘请有资格的评估机构进行评估，评估结果如下：

(1)原材料评估净值为95万元 ;

(2)产成品评估净值为270万元;

(3)长期股权投资评估净值为260万元;

(4)固定资产净额评估净值为300万元;

(5)无形资产评估净值为120万元。

该企业以评估基准日为调账日;改制后核定的股份总额为1 500万股，每股面值为1元，假定该企业评估确认的净资产按1：1的比例折股;净资产折股后，另委托证券公司代理对外发行其余股份，发行价格为每股8元，按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，并从发行收入中抵扣，发行款已存入银行。假定企业按照净利润的15%计提盈余公积。

要求：

(1)编制根据财产清查结果进行处理的会计分录;

(2)编制资产评估结果处理的会计分录;

(3)编制沿用旧账折股入账的会计分录;

(4)编制对外发行股份的会计分录。

(答案中的金额单位用元表示)

[答案]

(1)财产清查结果的处理：

借：待处理财产损溢 　650 000

贷：原材料 　650 000

借：营业外支出 　650 000

贷：待处理财产损溢 　650 000

借：待处理财产损溢 　150 000

累计折旧 50 000

贷：固定资产 200 000

借：营业外支出 　150 000

贷：待处理财产损溢 　150 000

(2)资产评估结果的会计处理：

评估后资产净增值=(950 000-850 000)+(2 700 000-3 000 000)+(2 600 000-2 400 000)+(3 000 000-2 550 000)+(1 200 000-1 000 000)=650 000(元)

借：原材料 100 000

长期股权投资 　200 000

固定资产 　450 000

无形资产 　200 000

贷：库存商品 300 000

资本公积 650 000

(3)沿用旧账折股入账时：

借：实收资本 4 600 000

资本公积 1 350 000(700 000+650 000)

盈余公积 780 000[900 000-(650 000+150 000)×15%](减去的部分为财产清查损失需要调减的盈余公积)

利润分配-未分配利润 20 000[700 000-(650 000+150 000)×(1-15%)]

贷：股本 　6 750 000

(4)对外发行股票时：

对外发行股票数=15 000 000-6 750 000=8 250 000(万股)

发行款=825×8-825×8×1%=65 340 000(元)

借：银行存款 65 340 000

贷：股本 8 250 000

资本公积 57 090 000

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（责任编辑：何以笙箫默）