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二、资产组减值的会计处理

(一)资产组及其认定

资产组指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

注意：认定资产组，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

(二)资产组可收回金额与账面价值的确定

资产组可收回金额：

1、有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

2、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

3、资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产组账面价值：

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

(三)资产组减值的会计处理

资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失。

注意：以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

P177例6-16

三、总部资产减值的会计处理

企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

1、总部资产减值的会计处理

有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况进行会计处理：

(1)对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额。

(2)对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

首先，不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，按其差额确认资产减值损失。

其次，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，按其差额确认资产减值损失。

四、商誉减值的会计处理

(一)商誉减值测试

(二)商誉减值的会计处理

企业确认的商誉减值损失，应当借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”科目。

第七章 负债

考试目的：

测试考生对负债、债务重组、借款费用和或有事项等含义的熟悉情况，考核考生对各种类型负债的会计处理、债务重组的会计处理、借款费用的会计处理的能力。

考试要求：

1、掌握的内容：

(1)掌握短期借款、应付票据、应付账款、应交税费的会计处理

(2)掌握长期借款、应付债券的会计处理

(3)掌握债务重组的会计处理;

(4)掌握借款费用的含义及确认原则

(5)掌握借款费用开始资本化、暂停资本化、终止资本化的条件

(6)掌握借款费用资本化金额的计算方法

(7)掌握或有事项的确认和计量原则

(8)掌握或有事项的披露内容(教材中没有怎么涉及)

2、熟悉的内容

(1)预收账款、应付股利、应付职工薪酬、其他应付款的会计处理

(2)可转换公司债券、长期应付款的会计处理

(3)债务重组的含义及其方式

(4)债务重组应该披露的内容(教材中没有怎么涉及)

3、了解的内容

(1)专项应付款的会计处理

(2)专门借款的含义

(3)以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬

(4)递延所得税负债的含义

第一节 流动负债

一、短期借款

1、企业取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。

2、如果企业短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，并且金额较大，可以采用预提的方式，按月预提计入财务费用。

如果利息按月支付，或利息是在借款到期归还本金时一并支付但金额不大，也可以直接计入“财务费用”。

二、应付票据

1、商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

2、开出的商业承兑汇票到期无款支付，转作“应付账款”;银行承兑汇票到期无款支付，企业转作短期借款，银行作为对企业的贷款，同时计息。

三、应付和预收款项

(一)应付账款

1、设置“应付账款”总分类账户，并按供应单位设置明细账。

2、如果企业在购入资产形成一笔应付账款的同时，带有现金折扣，应按发票上记载的应付金额总额来借记有关科目，贷记“应付账款”科目;获得的现金折扣，冲减财务费用。

3、应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业的，无法支付的或无需支付的应付款项应计入营业外收入。借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

4、如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。在编制资产负债表时，将这部分反应在“预付账款”项目中。

(二)预收账款

如果预收账款不多，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

四、应付职工薪酬

1、定义：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;

住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。

2、设置“应付职工薪酬”科目核算

五、应付股利

1、企业股东大会或类似机构宣告分派的股金股利或利润，在实际支付之前，企业应按应支付的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目;

2、实际支付时，借记“应付股利”科目，贷记“现金”等科目。

注意：董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算。

六、应交税费

(一)应交增值税

1、一般纳税人

(1)科目设置：一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

(2)一般购销业务处理：

进项税额：借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

销项税额：借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

教材P189例7-2

(3)免税产品的会计处理

按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税额，并准予从销项税中抵扣。会计处理与进项税额处理相同。

(4)视同销售。按税法规定，计算增值税销项税，按期交纳增值税。

教材P191例7-4

(5)不予抵扣项目的会计处理。

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（责任编辑：中大编辑）