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无形资产减值准备

贷：无形资产

【例5-31】甲企业拥有一项专利技术，其账面余额为10 000 000元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为0，计提的减值准备为2 700 000元。由于依靠该专利技术生产的产品已经没有市场，企业决定将其转销。假定不考虑其他相关因素。

『正确答案』

甲企业的会计处理为：

借：累计摊销 　5 000 000

无形资产减值准备 　2 700 000

营业外支出――处置非流动资产损失　2 300 000

贷：无形资产 　10 000 000

【例题·计算题】(2010年)甲公司为打印机生产企业，其某项无形资产的交易或事项资料如下：

(1)2007年1月2日，以银行存款120万元购入激光打印机的专利权。法律规定该项专利权的有效期限为l5年，公司认为该专利权具有竞争优势的有效年限为8年。假设公司对专利权采用年限平均法摊销。

(2)在该项专利权使用后的第4年末，公司获悉另一家公司正在研制效率更高的打印机专利权。因此，甲公司于第4年年末对该项专利权进行减值测试，确定可收回金额为40万元，并决定从第5年开始在剩余的2年内摊销完该项专利权价值。

(3)第5年年末甲公司出售该项专利权，价款l8万元已存入银行，该业务需按价款的5%计算应交营业税(假定不考虑其他税费的影响)。

要求：

(1)编制购买专利权的会计分录。

(2)编制该专利权第l年摊销的会计分录。

(3)计算该专利权的减值损失金额并编制相应的会计分录。

(4)编制第5年末专利权摊销的会计分录。

(5)编制出售专利权的会计分录。

(会计分录中的金额以万元为单位)

『正确答案』

(1)借：无形资产 120

贷：银行存款 120

(2)无形资产按年限平均法摊销。由于法律规定该项专利权的有效期限为l5年，公司认为该专利权具有竞争优势的有效年限为8年，因此应当以8年为无形资产的预期使用寿命。

则摊销金额=120/8=12.5(万元)

由于该专利权用于生产相关产品，因此其摊销处理为：

借：制造费用 12.5

贷：累计摊销 12.5

(3)第四年末，该无形资产计提减值前，账面价值为：120-12.5×4=60(万元)，由于可收回金额为40万元，因此应计提的减值准备为60-40=20(万元)

借：资产减值损失 20

贷：无形资产减值准备 20

(4)无形资产计提减值准备后，账面价值为120-12.5×4-20=40(万元)

由于从第5年开始在剩余的2年内摊销完该项专利权价值，因此第5年无形资产的摊销金额为：40÷2=20(万元)

借：制造费用 20

贷：累计摊销 20

(5)第5年末处置该无形资产的账务处理为

借：银行存款 18

无形资产减值准备 20

累计摊销 80(12.5×4+20)

营业外支出——处置非流动资产损益 2.9

贷：无形资产 120

应交税费——应交营业税 　0.9(18×5%)

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（责任编辑：中大编辑）