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资产评估师考试财务会计考点精讲(99)

第三节　资产负债表、利润表、现金流量表分析

一、资产负债表的分析

(一)总体分析

是对企业的经营规模和变化趋势的分析。主要采用比较分析法，将实际数与计划数、前期实际数、同行业的平均水平进行比较。

(二)结构分析

包括资产结构、负债结构、资本结构分析。通过资产结构分析，分析资产的利用效果;通过负债结构分析，分析企业经营的安全性;通过资本结构分析，分析资本保值增值情况。

1.资产结构分析：是指资产负债表中各项资产在资产总额中所占的比重

(1)资产价值转移形式的结构：流动资产和非流动资产的比重

(2)资产占用形态的结构：金融资产、实物资产、无形资产、对外投资资产的比重

(3)资产质量的结构：优质资产、不良资产的比重

2.负债结构的分析：是指资产负债表中各项负债在负债总额中所占的比重

(1)负债偿还期限的结构：流动负债、非流动负债的比重

(2)负债成本的结构：无成本负债、有成本负债的比重

3.所有者权益结构分析：是指各权益项目占所有者权益总额的比重，包括：实收资本、资本公积、留存收益的比重

(三)财务比率分析

利用财务比率指标可以分析企业的财务效益状况、资本运营状况、偿债能力状况和发展能力状况。

(四)重点项目分析

对企业财务状况产生较大影响的项目和变化幅度较大的项目进行重点分析。具体包括：货币资金、应收账款、存货、流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、资产总计、流动负债、非流动负债、所有者权益合计等项目。

二、利润表的分析

(一)总体分析

对企业盈利状况及其变化趋势的分析。主要采用比较分析法，将实际数与计划数、前期实际数、同行业的平均水平进行比较。

(二)结构分析

构成企业利润的各项收支和不同利润对利润形成做出的贡献。通过利润构成的结构分析，分析企业持续产生盈利的能力，利润形成的合理性。

1.利润收支结构分析

反映总收入和总支出与利润的关系，以及不同性质收支与总收入和总支出的关系。

2.利润的业务结构分析

各项利润占利润总额的比重。将利润直接按业务的性质进行划分，形成不同的利润，有营业利润、投资收益、营业外收支净额等。

(三)财务比率分析

利用财务比率指标可以分析企业的盈利能力状况、资本质量状况、债务风险状况和经营增长状况

(四)重点项目分析

对企业经营成果产生较大影响的项目和变化幅度较大的项目进行具体分析，包括：营业收入项目、成本费用项目、投资收益项目、所得税项目等。

三、现金流量表的分析

(一)总体分析

主要分析企业现金及现金等价物的总量及其构成

1.绝对数分析是分析现金流量的正负情况;

2.相对数分析是根据现金流入与流出的比率，分析现金流入对流出的保证程度;

3.与上年实际数进行比较，分析现金流量变动的趋势。

(二)结构分析

包括经营活动产生现金流量、投资活动产生现金流量、筹资活动产生现金流量分别占现金及现金等价物净增加额的比重以及各自结构的分析

1.经济活动性质结构分析

(1)经营活动产生的现金流量净额，如果为正值，属于正常的现金流量情况，并且说明企业可以持续地产生现金流量;如果为负值，若该企业处于创建阶段，可能未来能够产生正的现金流量;若处于其他阶段，则可能面临财务困境。

一般情况下，企业经营活动产生的现金流量应为正值。

(2)投资活动产生的现金流量净额如果为正值，一是企业收回对外投资及取得投资收益，属于正常情况，说明企业对外投资形成收益或投资到期收回;二是处置固定资产等长期资产，表明经营策略经营方向上有所调整，需要更多的现金投入到固定资产等长期资产上。如果为负值，可能是企业对外投资增加或企业购置固定资产等长期资产，不论属于哪一种情况，都说明企业具有一定的投资能力，进而说明企业的筹资能力和经营活动的盈利能力。

(3)筹资活动产生的现金流量净额如果为正值，说明企业具有一定的筹资能力，进而间接说明企业的盈利能力。如果为负值，说明企业具有一定的偿债能力、分配现金股利能力，进而间接说明企业的盈利能力。

如果由于减资导致的负值，说明企业在调整经营规模或经营原因方面出现亏损需要减资。

一般来说，一个健康的正在成长的公司，经营活动现金流量应当是正值，投资活动的现金流量是负值,筹资活动的现金流量是正负相间的。

【例题·多选题】从现金流量表的角度分析，一个健康的处于成长期的公司在现金流量表上的表现为()。(2008年)

A.经营活动现金流量为正值

B.经营活动现金流量为负值

C.投资活动现金流量为负值

D.筹资活动现金流量正负相间

E.投资活动现金流量为正值

『正确答案』ACD

『答案解析』一般来说，一个健康的正在成长的公司，经营活动的现金流量也是正值，投资活动的现金流量是负值，筹资活动的现金流量是正负相间的。

2.现金流入结构分析

通过各种经济活动产生的现金流入占总现金流入的比重，分析经营、投资、筹资活动现金流入的结构，分析产生现金流量的合理性。经营活动产生的现金流入应占绝对大的比重。

3.现金流出结构分析

通过各种经济活动产生的现金流出占总现金流出的比重，分析经营、投资、筹资活动现金流出的构成，分析产生现金流量的合理性。

(三)财务比率分析

(四)重点项目分析

对企业财务状况变动产生较大影响的项目和变化幅度较大的项目进行具体分析，包括：销售商品、提供劳务收到的现金、经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额等项目。

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