为了帮助您更好的学习注册资产评估师考试，全面了解2012年资产评估师考试的相关重点，我们特地为您汇编了资产评估师考试辅导资料，希望对您有所帮助!!

资产评估师考试财务会计考点精讲（43）

五、应付股利

1.应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人的利润，也通过“应付股利”科目核算。

经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：

借：利润分配

贷：应付股利

实际支付股利或利润时

借：应付股利

贷：银行存款

2.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

六、应交税费

企业应设置“应交税费”科目，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算。期末贷方余额反映尚未交纳的税费;期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。

“应交税费”科目核算的税费项目包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税等。

印花税、耕地占用税、车辆购置税不需通过该科目核算。

(一)应交增值税

1.一般纳税企业账务处理

(1)一般购销业务的账务处理

如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项数额合并定价方法的，应按公式

“不含税销售额= ”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销售税额。

①企业采购货物、接受应税劳务，账务处理实行价税分离，属于价款部分，计入购入货物的成本;属于增值税部分，计入增值税进项税额。

借：材料采购(原材料、库存商品)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款(应付票据、银行存款)

②企业销售货物或提供应税劳务，销售价格中不含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

借：应收账款(应收票据、银行存款)

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

【例7-2】20×7年3月1日，甲股份有限公司购买一批材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元;材料已经验收入库，款项已经支付，且采用实际成本核算原材料。20×7年3月4日，甲股份有限公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明原商品价款为30 000 000元，增值税销项税额为5 100 000元;款项尚未收到;该批商品不需要缴纳消费税。甲股份有限公司的账务处理如下：

『正确答案』

(1)20×7年3月1日购买材料：

借：原材料 　2 000 000

应交税费——应交增值税(进项税额)340 000

贷：银行存款 2 340 000

(2)20×7年3月4日销售商品：

借：应收账款 35 100 000

贷：主营业务收入 　30 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100 000

(2)免税产品的会计处理

按照税法的有关规定，对于购入的免税农业产品，收购废旧物资等，可以按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

①购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。按购进免税农产品使用的经主管税务机关批准的收购凭证上注明的金额(买价)，扣除依规定的扣除率计算的进项税额，作为购进农产品的成本

借：材料采购(库存商品)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款、应付票据)

②企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的价款和规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。

【补充】根据规定，一般纳税企业外购货物所支付的运输费用及建设基金，以及一般纳税企业销售货物所支付的运输费用(不包括代垫运费)，可按取得的货物运输发票所列运费金额，依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。

例如，某增值税一般纳税人企业，在采购原材料时，发生的运输费用，运输发票列明金额为10 000元，扣除率为7%，已经用银行存款支付，则

借：原材料 9 300

应交税费——应交增值税(进项税额) 　700

贷：银行存款 　10 000

【例7-3】20×7年6月2日，乙股份有限公司收购一批农业产品，作为原材料管理和核算，且采用实际成本核算，实际支付价款为300万元，收购的农业产品已经验收入库。乙股份有限公司的账务处理如下：

『正确答案』

借：原材料 2 610 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　390 000

贷：银行存款 3 000 000

(3)视同销售的账务处理

【提示】所谓视同销售，即税法中规定的，对于某些特定业务，无论会计处理是否确认为销售，税法均需要按照计税价格(或公允价值)计算销项税额，以保持税收链条的完整性。

在具体会计处理上，不同的视同销售行为采取不同的方法：

①企业将自产、委托加工物资或购买的货物作为投资，或作为股利分配给投资者，则应当确认收入结转成本，并计算销项税额。

借：长期股权投资等(应付股利)

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

②企业将自产、委托加工物资用于个人消费的，则应当确认商品的收入、结转成本，并计算销项税额。

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

③企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，或用于实物折扣，根据按视同销售计算出的销项税额和货物的成本。

借：销售费用(实物折扣)

营业外支出(无偿赠送)

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

库存商品

④企业将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目，或者用于集体福利的，则应按计税价格照视同销售计算销项税额，并直接转销货物的成本。

借：在建工程(生产成本、管理费用等)

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

库存商品

提示：如果是在建工程领用企业的产品，要考虑工程项目的用途。如果是属于生产用机器设备，则属于增值税应税项目，无需计算销项税额。如果是用于房屋厂房的建造，则属于非增值税应税项目，应当计算销项税额。

小结：如果是自用，风险报酬未转移，不能确认收入，按账面价值直接结转，但要按照售价或公允价值计算销项税额;如果是所有权转移，风险报酬转移，一般应当确认收入，结转成本，计算销项税。

相关文章：

2012年资产评估师考试资产评估重点预习资料汇总（全）

2012年资产评估师考试经济法预习重点汇总（六）

关注：资产评估师报考条件 资产评估师成绩查询 考试用书

（责任编辑：中大编辑）