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会计要素计量属性及其应用原则

会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

(一)会计要素计量属性

1.历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3.可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

4.现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5.公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

(二)各种计量属性之间的关系

历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。

(三)计量属性的适用范围(重点)

计量属性 适用范围

历史成本 一般在会计要素计量时均采用历史成本。

重置成本 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。

可变现净值 ① 存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。

② 资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。

现值 ① 当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径;

② 当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径;

③ 以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径;

④ 弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径;

⑤ 资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一;

⑥ 融资租入固定资产入账成本口径选择之一。

公允价值 ① 交易性金融资产的期末计量口径选择;

② 投资性房地产的后续计量口径选择之一;

③ 可供出售金融资产的期末计量口径选择;

④ 融资租入固定资产入账口径选择之一。

【要点提示】实务中计量属性的选择是主要考点。

【例题 多选题】下列业务中，适用公允价值计量属性的是(　)。

A. 交易性金融资产的期末计价

B. 可供出售金融资产的期末计价

C. 长期股权投资的期末计价

D. 持有至到期投资的后续计量

【答案】 AB

【解析】长期股权投资的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，持有至到期投资采取摊余　进行后续计量

会计要素及其确认与计量原则

会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益;反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

一、资产的定义及其确认条件

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（责任编辑：中大编辑）