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【例5-32】 20×7年1月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙公司的一项无形资产，换入的无形资产仍作为无形资产管理。设备的账面原价为1 000 000元，在交换日的累计折旧为150 000元，公允价值为1 000 000元，无形资产的账面价值为800 000元，其中，原价为900 000元，累计摊销为100 000元，无形资产在交换日的公允价值为1 000 000元。乙公司换入甲公司的设备是生产过程中需要使用的设备。假设甲公司此前没有有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中没有发生其他相关税费。

整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。对甲公司来讲，换入乙公司的无形资产作为经营过程中所必需使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质;同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

『正确答案』

甲公司的会计处理如下：

借：固定资产清理 　850 000

累计折旧 　150 000

贷：固定资产 1 000 000

理解相关处理，可以考虑资产处置(销售业务)以及资产采购的规定，然后利用辅助现金流，即首先假定甲公司将该固定资产直接对外出售，出售时取得银行存款(辅助现金流概念)，然后该银行存款直接用于购买乙公司的无形资产，则相关账务处理为：

假定甲公司出售该固定资产，按公允价值取得了银行存款，则

借：银行存款 1 000 000

贷：固定资产清理 1 000 000

借：固定资产清理 　150 000

贷：营业外收入 150 000

然后，甲公司用取得的银行存款，购入乙公司的无形资产，则

借：无形资产 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

将以上三个分录合并，借贷方相同项目冲抵之后，得到如下的账务处理：

借：无形资产 1 000 000

贷：固定资产清理 　850 000

营业外收入——处置非流动资产损益　150 000

同理，可以得出乙公司的相应账务处理如下：

借：固定资产 1 000 000

累计摊销 　100 000

贷：无形资产 　900 000

营业外收入——处置非流动资产损益　200 000

7.涉及补价的会计处理★★

(1)支付补价方

换入资产成本=(换出资产公允价值+支付的补价)+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

(2)收到补价方

换入资产成本=(换出资产公允价值-收到的补价)+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

【提示】应支付的相关税费，是指在换入(买入)资产中而发生的税费，必须是与换入资产相关的，而不是与换出资产过程中发生的税费。

但如果是换出资产为存货或特殊的固定资产(销售时涉及增值税的)，则增值税销项税额视同换出资产公允价值的组成部分，也不属于应支付的相关税费。

【例5-33】20×6年3月1日，甲公司和乙公司签订资产置换协议。协议规定：甲公司将其拥有全新固定资产与乙公司持有的对丙公司长期股权投资进行交换。固定资产的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为40万元，公允价值为700万元，未计提减值准备。乙公司换出的对丙公司长期股权投资的账面余额为500万元，未计提长期股权投资减值准备，公允价值为600万元。乙公司另向甲公司支付银行存款100万元。不考虑整个交换过程中发生的相关税费。当日，乙公司通过银行向甲公司支付100万元;甲公司和乙公司办理完毕有关资产的产权转移手续和股权过户手续。假定甲公司换入的对丙公司长期股权投资采用权益法核算，乙公司换入的固定资产作为固定资产核算。

『正确答案』

甲公司的会计处理如下：

(1)计算换入资产的入账价值：

换入对丙公司长期股权投资的成本=700-100=600(万元)

(2)会计分录：

借：固定资产清理 5 600 000

累计折旧 　400 000

贷：固定资产 6 000 000

借：长期股权投资 6 000 000

银行存款 1 000 000

贷：固定资产清理 5 600 000

营业外收入 　1 400 000

乙公司的会计处理如下：

(1)计算换入资产的成本：

换入资产成本=600+100=700(万元)

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（责任编辑：中大编辑）