为了帮助您更好的学习注册资产评估师考试，全面了解2012年资产评估师考试的相关重点，我们特地为您汇编了资产评估师考试辅导资料，希望对您有所帮助!!

第四节　非货币性资产交换

一、非货币性资产交换概述

(一)非货币性资产交换的概念

一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定所设计的补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换;如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产取得非货币性资产。非货币性资产交换的认定条件可以用下面的公式表示：

(二)货币性资产的概念

货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

(三)非货币性资产的概念

所谓非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。★

二、非货币性资产交换的确认和计量

(一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

1.非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为确定换入资产成本的基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

(1)该项交换具有商业实质;

(2)换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量。

2.商业实质的判断★

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

3.公允价值能够可靠计量的判断

符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：

①换入资产或换出资产存在活跃市场。

②换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。

③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值时，要求采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

4.非货币性资产交换的会计处理，视换出资产类别不同而有所区别：

5.涉及补价的会计处理★★

(1)支付补价方

换入资产成本=(换出资产公允价值+支付的补价)+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

记入当期损益的金额=换入资产成本-(换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费)=换出资产公允价值-换出资产账面价值

(2)收到补价方

换入资产成本=(换出资产公允价值-收到的补价)+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

记入当期损益的金额=(换入资产成本+收到的补价)-(换出资产账面价值+应支付的相关税费)=换出资产公允价值-换出资产账面价值

【例5-33】

(二)不具有商业实质或者换入资产或者换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。★

相关文章：

2012年资产评估师考试财务会计考点精讲全汇总

2012年注册资产评估师考试财务会计考点串讲汇总(一)

关注：资产评估师报考条件 资产评估师成绩查询 考试用书

（责任编辑：中大编辑）