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资产评估师考试财务会计考点精讲(61)

第八章　所有者权益

所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

【提示】所有者投入的资本，计入“实收资本”(或“股本”)以及“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”。直接计入所有者权益的利得和损失，计入“资本公积——其他资本公积”。

第一节　实收资本

一、有限责任公司实收资本的核算

(一)接受现金投资

借：银行存款

贷：实收资本——××股东

资本公积——资本溢价

【例8-1】甲有限责任公司收到国家投资1 200 000元，法人投资500 000元，个人投资300 000元，共计人民币2 000 000元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。甲有限责任公司的账务处理如下：

『正确答案』

借：银行存款 　2 000 000

贷：实收资本——国家投资 　1 200 000

——法人投资 500 000

——个人投资 300 000

(二)以非现金资产投入

1.当收到投资者以原材料等存货出资时

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

2.当收到投资者以固定资产出资时，应按投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”和“资本公积——资本溢价”等科目。

(1)借：固定资产(生产用机器设备)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

(2)借：固定资产(非生产用机器设备以及房屋等)

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

3.当收到投资者以无形资产出资时，应按投资合同或协议约定的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”和“资本公积——资本溢价”等科目。

在上述以非现金资产出资的情况下，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则应按公允价值确定非现金资产的入账价值。

【例8-2】甲有限责任公司收到乙股份有限公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料由投资双方确认的价值为80 000元。经税务部门认定应交增值税额为13 600元，乙股份有限公司已开具了增值税专用发票。甲有限责任公司的账务处理如下：

『正确答案』

借：原材料 80 000

应交税费——应交增值税(进项税额)13 600

贷：实收资本——法人投资 93 600

(三)企业接受外币资本投资

企业接受的投资者的投资如果为外币资本，无论是否存在合同约定的汇率，均不再采用合同约定汇率这算，而是采用交易日即期汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

【例8-3】丙有限责任公司系外商投资企业。20×4年1月2日，丙有限责任公司收到外商投入的外币资本400 000美元，当日的汇率为：1美元=8.5元人民币。而中外双方签订的投资合同中约定汇率为：1美元=8.0元人民币。丙有限责任公司收到外币资本时，作为资产入账的价值为3 400 000元(400 000×8.5)，作为实收资本入账的价值也应当为3 400 000元(400 000×8.5)，不产生外币资本折算差额。丙有限公司的账务处理如下：

『正确答案』

借：银行存款 3 400 000

贷：实收资本 3 400 000

【例题·单选题】(2007年)企业接受投资者的投资如果为外币资本，将外币资本折算为记账本位币时所采用的汇率是( )。

A.交易日即期汇率

B.合同约定汇率

C.期初汇率

D.交易日即期汇率的近似汇率

『正确答案』A

『答案解析』企业接受的投资者的投资如果为外币资本，采用交易日即期汇率折算为记账本位币。

(四)中外合作经营企业在合作期间归还投资者投资

中外合作经营企业依照规定，在合作期间归还投资者投资的，在实收资本科目下设置”已归还投资”明细科目进行核算。

中外合作经营企业在经营期间用利润归还投资，应按实际归还投资的金额

借：实收资本——已归还投资

贷：银行存款等

同时

借：利润分配——利润归还投资

贷：盈余公积——利润归还投资

【例题·多选题】(2008年)中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，则企业对归还投资进行会计处理时涉及的会计科目有( )。

A.实收资本一已归还投资

B.银行存款

C.资本公积

D.盈余公积

E.利润分配

『正确答案』ABDE

『答案解析』中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，在这种情况下，为了完整反映企业的原始总投资情况，同时反映已归还投资的情况，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目核算。企业在归还投资时，按照实际归还的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。

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