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【考点17】企业所得税的纳税人
个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
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居民企业
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在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 | 无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 |
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非居民企业
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依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 | 有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 |
【考点18】企业所得税的税率
| 基本税率 | 25% | 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 |
| 预提所得税税率 | 20%（实际征税时适用l0%税率） | 适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 |
| 两档优惠税率 | 减按20% | 符合条件的小型微利企业 |
| 减按l5% | 国家重点扶持的高新技术企业 |
【考点19】准予扣除的项目
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工资薪金
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据实扣除
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保险费（个人部分）
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基本社会保险费和住房公积金。——据实扣除 |
| 企业为投资者或者职工支付的除前述之外的商业保险费，不得扣除。 | |
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利息
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1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 |
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福利费
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企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 |
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工会经费
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企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 |
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职工教育经费
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除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 |
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业务招待费
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企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。——两者孰低 |
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广告费、业务宣传费
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企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 |
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环保专项资金
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企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金。但上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 |
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租赁费
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经营租赁方式，按照租赁期限均匀扣除；融资租赁方式，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 |
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捐赠
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企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 |
【考点20】不得扣除的项目
| 一般规定 | 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 第一，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 第二，企业所得税税款。 第三，税收滞纳金。 第四，罚金、罚款和被没收财物的损失。 第五，非公益性的捐赠以及超过扣除标准的公益性捐赠。 第六，赞助支出。 第七，未经核定的准备金支出。 第八，与取得收入无关的其他支出。 |
| 企业之间 | 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 |
| 汇总计算 | 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 |
【考点21】亏损的结转弥补
企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
【考点22】企业所得税的应纳税额
(1)企业所得税的应纳税额的计算。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
(2)来源于境外所得已纳税额的抵免：抵免限额为该项所得依照我国《企业所得税法》规定计算的应纳税额。
【考点23】企业所得税的税收优惠规定
| 免税收入 | （1）国债利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入。 |
| 不征税收入 | （1）财政拨款。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 （3）国务院规定的其他不征税收入。 |
【考点24】个人所得税应纳税所得额的计算
1.工资、薪金所得，适用5%～45%超额累进税率。
应纳所得税额=(全月工资、薪金收入-2000元)&ti
（责任编辑：中大编辑）
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