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资产评估师考试财务会计考点精讲(87)

二、会计估计及其变更

(一)会计估计概述

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

需要进行会计估计的项目通常有：坏账准备计提的比率;存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时;固定资产折旧方法;固定资产的耐用年限与净残值;无形资产的受益年限;或有事项中的估计等。

(二)会计估计变更概述

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的依据应当真实、可靠。

通常，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：

1.赖以进行估计的基础发生了变化。例如，企业某项无形资产的摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的收益年限已变为8年，相应调减摊销年限。

2.取得了新的信息、积累了更多的经验。例如，企业根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15%，企业改按15%的比例计提坏账准备。

会计估计变更，并不意味着以前期间的会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的资产和负债状况。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的会计处理办法进行处理。

(三)会计估计变更的会计处理

对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。即在会计估计变更当年及其以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。具体处理方法为：

1.如果会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。例如，企业原按应收账款余额的5%提取坏账准备，由于企业估计不能收回的应收账款的比例已达10%，则企业改按应收账款余额的10%提取坏账准备，这类会计估计的变更，只影响变更当期。因此，应于变更当期确认。

2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

在具体实务中，如果企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更，则应当将其作为会计估计变更，并按会计估计变更的核算方法进行处理。

【例10-7】甲股份有限公司于20×5年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，价值84 000元，预计使用寿命为8年，预计净残值为4 000元，按直线法计提折旧。至20×9年年初，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值做出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2 000元，所得税税率为25%。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。

『正确答案』甲股份有限公司上述会计估计变更的处理如下：

(1)不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。

(2)变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。

按原估计，甲公司该项管理用设备每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，累计折旧40 000元，固定资产净值为44 000元，则第5年相关科目的期初余额如下：

固定资产 84 000

减：累计折旧 40 000

固定资产账面价值 44 000

改变预计使用寿命后，20×9年起每年计提的折旧费用为21 000元[(44 000-2 000)÷(6-4)]。20×9年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定年折旧费用，编制会计分录如下：

借：管理费用 21 000

贷：累计折旧 21 000

(四)会计估计变更的信息披露

企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：

1.会计估计变更的内容和原因。

2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

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（责任编辑：中大编辑）

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