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资产评估师考试经济法考点精讲(146)

(4)长期待摊费用

已足额提取折旧的固定资产的改建支出	按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销
租入固定资产的改建支出	按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销
固定资产的大修理支出
其他应当作为长期待摊费用的支出	支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

(5)投资资产

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

3.企业所得税的应纳税额。

(1)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

【例题·综合题】某企业主要业务为生产化妆品，2008年有关生产经营情况如下：

(1)外购原材料取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库;

(2)生产销售成套化妆品，开具增值税专用发票，取得销售收入6000万元(不含税);

(3)转让商标权取得收入100万元;

(4)产品销售成本为2000万元、允许扣除的费用1200万元;

(5)向工商银行贷款到期无力偿还，被银行加收罚息3万元;

(6)支付税款滞纳金1万元。

(7)全年支付工资薪金500万元。

假设：该企业为一般纳税人，化妆品的消费税税率为30%，转让无形资产营业税税率为5%。

要求：计算该企业2008年应缴纳的增值税、消费税、营业税和企业所得税。

『正确答案』

(1)2008年应缴纳的增值税：

①销项税额=6000×17%=1020(万元)

②进项税额=408(万元)

③应缴纳增值税额=1020-408=612(万元)

(2)2008年应缴纳的消费税：

6000×30%=1800(万元)

(3)2008年应缴纳的营业税转让商标权：

100×5%=5(万元)

(4)2008年应缴纳的所得税：

①应纳税所得额=(6000销售+100转让商标权)-(2000成本+1200费用+500工资薪金+5营业税+1800消费税+3罚息)(税款滞纳金不得扣除)=6100-5508=592(万元)

②应缴纳企业所得税=592×25%=148(万元)

(2)来源于境外所得已纳税额的抵免

①企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补——分国不分项

第一，居民企业来源于中国境外的应税所得;

第二，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和企业所得税法实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

②针对居民企业的权益性投资收益

居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分(不包括其他收益)，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在不超过抵免限额的范围内予以抵免。

【例题·综合题】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%;在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。

要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。

『正确答案』

(1)该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额=(100+50+30)×25%=45(万元)

(2)A、B两国的扣除限额

A国扣除限额=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(万元)

B国扣除限额=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(万元)

在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。

在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。

(3)汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5(万元)

其余方法：

国内交：100×25%=25(万元);A国实缴50×20%=10(万元)，在国内应交50×25%=12.5，根据多不退少要补原则，补交2.5万;B实缴30×30%=9(万元)，在国内应交30×25%=7.5，根据多不退少要补原则，国内应交0.共计=25+2.5=27.5万。

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