2014资产评估师考试科目《财务会计》经典练习

计算题

1. 某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额表如下：

科目余额表

单位：万元

财产清查的结果如下：

材料发生清查损失65万元;盘亏一台设备，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。

在财产清查的基础上，聘请有资格的评估机构进行评估，评估结果如下：

(1)原材料评估净值为95万元 ;

(2)产成品评估净值为270万元;

(3)长期股权投资评估净值为260万元;

(4)固定资产净额评估净值为300万元;

(5)无形资产评估净值为120万元。

该企业以评估基准日为调账日;改制后核定的股份总额为1 500万股，每股面值为1元，假定该企业评估确认的净资产按1：1的比例折股;净资产折股后，另委托证券公司代理对外发行其余股份，发行价格为每股8元，按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，并从发行收入中抵扣，发行款已存入银行。假定企业按照净利润的15%计提盈余公积。

要求：

(1)编制根据财产清查结果进行处理的会计分录;

(2)编制资产评估结果处理的会计分录;

(3)编制沿用旧账折股入账的会计分录;

(4)编制对外发行股份的会计分录。

(答案中的金额单位用元表示)

[参考答案]

(1)财产清查结果的处理：

借：待处理财产损溢　　　　　650 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　650 000

借：营业外支出　　　　　　　650 000

贷：待处理财产损溢　　　　　　　650 000

借：待处理财产损溢　　　　　150 000

累计折旧　　　　　　　　 50 000

贷：固定资产　　　　　　　　　　200 000

借：营业外支出　　　　　　　150 000

贷：待处理财产损溢　　　　　　　150 000

(2)资产评估结果的会计处理：

评估后资产净增值=(950 000-850 000)+(2 700 000-3 000 000)+(2 600 000-2 400 000)+(3 000 000-2 550 000)+(1 200 000-1 000 000)=650 000(元)

借：原材料　　　　　　　　100 000

长期股权投资　　　　　200 000

固定资产　　　　　　　450 000

无形资产　　　　　　　200 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　300 000

资本公积　　　　　　　　 　 650 000

(3)沿用旧账折股入账时：

借：实收资本　　　　　　 4 600 000

资本公积　　　　　　 1 350 000(700 000+650 000)

盈余公积　　　　　　　 780 000[900 000-(650 000+150 000)×15%](减去的部分为财产清查损失需要调减的盈余公积)

利润分配-未分配利润 20 000[700 000-(650 000+150 000)×(1-15%)]

贷：股本　　　　　　　　　　　6 750 000

(4)对外发行股票时：

对外发行股票数=15 000 000-6 750 000=8 250 000(万股)

发行款=825×8-825×8×1%=65 340 000(元)

借：银行存款　　　　　　65 340 000

贷：股本　　　　　　　　　　　 8 250 000

资本公积　　　　　　　　 　57 090 000

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（责任编辑：何以笙箫默）

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