为了帮助考生系统的复习2014年注册资产评估师考试课程，全面的了解注册资产评估师考试教材相关重点，整理了2014年注册资产评估师考试科目《财务会计》相关知识点，希望对您的备考有所帮助!!

一、可供出售金融资产概述

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。

二、可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有些类似，但也有不同：

(1)可供出售金融资产的交易费用应当计入初始入账金额;

(2)可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益;

(3)可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益。

相关账务处理如下：

1.企业取得可供出售的金融资产

(1)股票投资

借：可供出售金融资产——成本 (公允价值与交易费用之和,倒挤差额)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

(2)债券投资

借：可供出售金融资产——成本 (面值)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

可供出售金融资产—利息调整(倒挤差额，也可能在贷方)

贷：银行存款等

2.资产负债表日计算利息(专指债券类投资的)

(1)分期付息一次还本

借：应收利息(债券面值×票面利率)

贷：投资收益(摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产—利息调整(倒挤差额，也可能在借方)

(2)到期时一次还本付息债券

借：可供出售金融资产—应计利息(债券面值×票面利率)

贷：投资收益(摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产—利息调整(倒挤差额，也可能在借方)

3.资产负债表日公允价值变动

(1)公允价值上升

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

(2)公允价值下降

借：资本公积——其他资本公积

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

4.资产负债表日减值(公允价值发生了明显的变化)

借：资产减值损失(减记的金额)

贷：资本公积—其他资本公积(转出原计入资本公积的累计损失金额)

可供出售金融资产—公允价值变动

【例题·分录题】甲公司2007年6月10日购入A公司股票，成本是100万元，购入后作为一项可供出售的金融资产，到了2007年的12月31日，该部分股票公允价值是95万元。到了2008年12月31日，A公司的股票公允价值严重下跌，假定甲公司持有的A公司股票公允价值是60万元，且不考虑其他情况。

『正确答案』

甲公司账务处理如下：

2007年12月31日

借：资本公积——其他资本公积　　　　　　5

贷：可供出售金融资产-公允价值变动 　　　5

2008年12月31日

借：资产减值损失 　　　　　　　　　　　40

贷：资本公积-其他资本公积　　　　　　　 5

可供出售金融资产——公允价值变动　　35

5.减值损失转回

(1)债券类投资(债权工具)

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资产减值损失

(2)股票投资类(权益工具)

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。

6.出售可供出售的金融资产

借：银行存款等

贷：可供出售金融资产(成本，利息调整、公允价值变动、应计利息等)

资本公积—其他资本公积(转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)

投资收益(差额，也可能在借方)

【例题·单选题】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其上一资产负债表日公允价值之间的差额，应记入的会计科目是( ) (2008年)

A.投资收益 　　　B.资本公积

C.财务费用 　　　D.公允价值变动损益

『正确答案』B

『答案解析』资产负债表日，企业应该按照可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”，或相反分录。所以本题选择B。

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（责任编辑：何以笙箫默）

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