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固定资产、无形资产、投资性房地产

5.2　无形资产

5.2.1　无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的定义和特征

(一)无形资产的特征

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：

1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源;

经济资源的本质是所有资产的基本条件，一个无法带来经济利益的资产是无资格作为资产的。

2.无形资产不具有实物形态;

3.无形资产具有可辨认性;

所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：

(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等;

(2)产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。

在修改准则前，商誉属于无形资产，而商誉是唯一的无法脱离企业单独存在的资产。在2006年的新准则中，商誉从无形资产中分离出来单独作为一项资产，不再归入此列，这样剩下的无形资产均可单独辨认，可辨认性就变成了无形资产的一个共性。

4.无形资产属于非货币性资产。

(二)无形资产的内容

【要点提示】考生应从两个方面掌握具体无形资产的特征，一是法律是否保护;二是有没有法定期限，如果有，期限是如何确定的。常见于多选题中知识点正误判别方式。

二、无形资产的确认条件

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

三、无形资产的初始计量

无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。

(一)购入方式

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内计入当期损益。

下列费用不构成无形资产的取得成本：

1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。

【例5-17】20×6年1月4日，甲股份有限公司购入一项专利技术，发票价值为245 000元，款项已通过银行转账支付。甲股份有限公司的会计处理如下：

借：无形资产　245 000

贷：银行存款　245 000

【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。

(二)投资者投入方式

投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。

(三)非货币性资产交换方式换入(详见非货币性资产交换章节)

(四)债务重组方式换入(详见债务重组章节)

【要点提示】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章节重点掌握，此知识点常用于单选题中指标计算方式。

(五)通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。

(六)土地使用权的处理

企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。

下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本;

2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。

【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况。

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（责任编辑：何以笙箫默）

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