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三、存货按实际成本计价的核算

存货可以按实际成本进行日常核算，也可以按计划成本进行日常核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。

(一)原材料的核算

取得原材料应通过“原材料”、“在途物资”等科目核算。

1.购入原材料的核算。

(1)发票账单与材料同时到达，企业在材料验收入库后

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付票据、应付账款等)

(2)发票账单已到，材料未到(或尚未验收入库)，款项已经支付或开出、承兑商业汇票

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付票据(或银行存款)

验收入库后

借：原材料

贷：在途物资

(3)材料已到并验收入库，发票账单未到

借：原材料(暂估价)

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初：

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料

注意，由于发票未到，不能暂估增值税。

(4)采用预付货款方式采购的

借：预付账款

贷：银行存款

材料验收入库后

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

如果预付款项不足的，也仍应继续用预付账款核算。补足金额时：

借：预付账款

贷：银行存款

【例题·单选题】采用预付货款方式采购材料时，“预付账款”总账科目借方余额反映的内容是( )(2008年)

A.预付的金额 B.补付的金额

C.借贷方相抵后的差额 D.材料验收入库的金额

『正确答案』A

『答案解析』“预付账款”科目用于核算企业按照合同规定预付的款项。本科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项;期末余额在贷方，则反映企业尚未预付的款项。所以本题选择A。

2.自制原材料的核算(了解)

3.发出原材料的核算

(1)生产及管理需要领用

借：生产成本、销售费用、管理费用等

贷：原材料

(2)基建工程领用

建造不动产时：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

建造机器设备类：

借：在建工程

贷：原材料

(3)直接对外出售

借：应收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：其他业务成本

贷：原材料

(二)委托加工物资的核算

企业委托外单位加工的物资，应通过“委托加工物资”科目核算。

1.发出委托加工的物资材料时

借：委托加工物资

贷：原材料

2.支付运输费、加工费

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

3.需要缴纳消费税的

(1)委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本

借：委托加工物资

贷：应付账款(银行存款)

(2)委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的

借：应交税费——应交消费税

贷：应付账款(银行存款)

4.加工完成后验收入库的物资和剩余的物资

借：库存商品(原材料)

贷：委托加工物资

【例3—3】某企业发出A材料一批，成本为10 000元，委托甲公司加工为B材料，支付的加工费为3 000元。B材料加工完成后A材料尚有剩余，其实际成本为1 500元。B材料和结存的A材料已验收入库，加工费用已通过银行转账支付。假定不考虑相关税费，该企业应进行如下会计处理：

『正确答案』

(1)发出委托加工材料：

借;委托加工物资 　10 000

贷：原材料——A材料 　10 000

(2)支付加工费用：

借：委托加工物资 3 000

贷：银行存款 　3 000

(3)加工完成后收回B材料和剩余的A材料：

借：原材料——B材料 11 500

——A材料 1 500

贷：委托加工物资 　13 000

【例题·单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60 000元，应支付的加工费为20 000元、增值税3 400元(已取得增值税专用发票)，由受托方代收代交的消费税2 000元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为()元。(2009年)

A.60 000 　B.80 000 C.83 400 D.85 400

『正确答案』B

『答案解析』由于材料收回后用于连续生产应税消费品，因此消费税2000元不计入委托加工物资的成本。甲公司为增值税一般纳税人，因此增值税不计入委托加工物资的成本。所以该批材料的实际成本为60 000+20 000=80 000(元)

(三)周转材料的核算

企业通常应当使用分次摊销法对周转材料进行核算，即按照使用次数将周转材料的成本分次摊入相关资产成本或当期损益。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

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