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三、货币时间价值的应用

(一)单利 典型应用，借款或债券的应付利息

【例题5·计算题】2010年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。

『正确答案』

计算：10 000 000×6%=600 000(元)

借：财务费用 600 000

贷：应付利息 600 000

借：应付利息 600 000

贷：银行存款 600 000

(二)复利

1.已知终值求现值 典型应用，固定资产的弃置费用计入固定资产成本

【例题6·计算题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2010年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。(已知年利率10%、年限为15年的复利现值系数为0.2394)

甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：

『正确答案』

(1)2010年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价

固定资产原价=2 000 000×0.2394=478 800(元)

借：固定资产 478 800

贷：预计负债 478 800

2.已知本金求利息应用

【例题7·计算题】(续上例)2011年12月31日～2025年12月31日利息计算见下表

利息费用计算表

年度	利息费用	预计负债账面价值
	（1）＝（2）×10%	（2）＝上期（2）＋（1）
2010		478 800.00
2011	47 880.00	526 680.00
2012	52 668.00	579 348.00
2013	57 934.80	637 282.80
……	……	……
2024	165 294.75	1 818 242.22
2025	181 757.78	2 000 000.00

『正确答案』

2011年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：

借：财务费用 47 880

贷：预计负债 47 880

预计负债账面价值是：478 800+47 880=526 680

2012年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：

借：财务费用 52 668

贷：预计负债 52 668

预计负债账面价值是：526 680+52 668=579 348

以后年度依次类推。

(三)年金

已知年金、利率求现值

【例题8·计算题】2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，在2010年至2019年的10年内每年支付90万元，每年的付款日期分别为当年的12月31日。

2010年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。

假定甲公司的折现率为10%。

购买价款的现值为：

900 000×(P/A，10%, 10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)

2010年1月1日甲公司的账务处理如下：

『正确答案』

借：在建工程 5 530 140

未确认融资费用 　3 469 860

贷：长期应付款 　9 000 000

综合应用：年金+复利+单利

【例题9·计算题】2010年12月31日，甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为：

『正确答案』

10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

到期本金(终值) 复利现值系数 每年利息(年金) 年金现值系数

2010年12月31日发行债券时：

借：银行存款 　10 432 700

贷：应付债券——面值 　10 000 000

——利息调整 432 700

实际利率法分摊计算

【例题10·计算题】甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表所示。

利息费用一览表

付息日期	支付利息	利息费用	应付债券摊余成本
2010年12月31日			10 432 700
2011年12月31日	600 000	521 635	10 354 335
2012年12月31日	600 000	517 716.75	10 272 051.75
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