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第四章　长期股权投资

考点1：企业合并形成的长期股权投资的入账价值的确认（同一控制下、非同一控制下）

考点2：其他长期股权投资入账价值的确认

考点3：成本法下的后续计量

考点4：权益法下的后续计量（重点＋难点）

考点5：长期股权投资的减值及处置

一、单选题

1.2010年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。

A.1920 　B.2100

C.3200 　D.3 500

『正确答案』A

『答案解析』甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3200×60%＝1920（万元）

此题分录为：

借：长期股权投资 　1920（3200×60%）

贷：股本 　1000

资本公积--股本溢价 920

2.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。

A.5150 　B.5200

C.7550 　D.7600

『正确答案』A

『答案解析』发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减资本溢价，所以应确认的资本公积＝9000×80%-1×2000－50＝5150（万元）

3.2010年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。

A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

『正确答案』C

『答案解析』同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80%＝4800（万元）。应确认的资本公积＝4800－（1000＋3200）＝600（万元）。相关分录如下：

借：长期股权投资 4800

贷：银行存款 1000

无形资产 3200

资本公积--其他资本公积 　600

4.对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日确定长期股权投资的初始投资成本的价值应当是（ ）。

A.发行权益性证券的公允价值

B.发行价格

C.取得合并方所有者权益账面价值

D.取得被合并方所有者权益账面价值的份额

『正确答案』D

『答案解析』在同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

5.同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（ ）。

A.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

B.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

C.应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

D.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益

『正确答案』A

『答案解析』对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

6.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲股份公司于20×9年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20×9年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×9年3月1日资本公积为180万元（假定其中150万为股本溢价，30万为其他资本公积），盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司取得该项长期股权投资时应该调整的资本公积的金额为（ ）万元。

A.300 B.180

C.150 D.30

『正确答案』C

『答案解析』同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。冲减资本公积时仅能冲减股本溢价或资本溢价部分。

7.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，应当计入初始投资成本的是（ ）。

A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值

B.为发行权益性证券而发生的交易费用

C.为进行企业合并而支付的审计费用

D.为进行企业合并而支付的评估费用

『正确答案』A

『答案解析』非同一控制下的企业合并取得长期股权投资的初始投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等交易费用，应当抵减权益性证券发行的溢价部分。

8.A、B两家公司原属于无任何关联关系的公司。A公司于2010年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司2010年7月1日所有者权益为2000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（ ）万元。

A.250 B.50

C.200 D.500

『正确答案』C

『答案解析』非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号--企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。上述业务的会计分录为：

借：固定资产清理 　1050

固定资产减值准备 50

累计折旧 400

贷：固定资产 　1500

借：长期股权投资 　1250

贷：固定资产清理 　1250

借：固定资产清理 200

贷：营业外收入 200

9.2011年1月1日，A公司将一项固定资产转让给B公司，同时承担B公司的短期借款义务作为合并对价换取B公司持有的C公司股权，A公司持有的C公司70%的股权。A公司该固定资产原值为400万元，已计提累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元；B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元，可辨认净资产公允价值为550万元。假定A公司、B公司和C公司无关联方关系。则A公司合并时产生的合并成本为（ ）万元。

A.60 　B.405

C.400 D.385

『正确答案』C

『答案解析』A公司合并成本＝付出资产和承担债务的公允价值＝360＋40＝400（万元）。

借：固定资产清理 　300

累计折旧 　100

贷：固定资产 　400

借：长期股权投资 　400

贷：

（责任编辑：中大编辑）