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第三节　存货盘存和清查

存货盘盈、盘亏的会计处理

盘盈	盘亏
借：原材料或库存商品 贷：待处理财产损溢	借：待处理财产损溢 贷：原材料或库存商品 应交税费－－应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的作进项税额转出，自然灾害造成的不作进项税转出）
借：待处理财产损溢 贷：管理费用	借：管理费用（正常损耗） 其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢

第四节　存货的期末计量

一、成本与可变现净值孰低的含义

成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计量的方法，即当存货成本低于其可变现净值时，期末存货按成本计价;当存货成本高于其可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。(计提存货跌价准备，使得存货成本减去跌价准备等于可变现净值)

存货成本，是指期末存货的实际成本。(注意，不是存货的账面价值，账面价值是同时考虑存货成本以及存货跌价准备的金额)

可变现净值，是指存货的预计未来净现金流入量。企业预计的销售存货现金流入量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。

二、存货减值迹象的判断★

存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：

(1)该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。(这里考虑的是原材料的生产情况，即仍然存在使用价值)

(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。(无使用价值，但仍有转让价值。)

(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。(主要是指可以出售的产成品)

(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：★

(1)已霉烂变质的存货;

(2)已过期且无转让价值的存货;

(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;

(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

三、存货可变现净值的确定

(一)企业确定存货可变现净值时应考虑的因素

在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当以资产负债表日取得的最可靠证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为调整事项进行处理;否则，应作为非调整事项。

(二)不同存货可变现净值的确定★★☆

1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。(销售为目的)

可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金

2.需要经过加工的材料存货(生产耗用为目的)★★★

如原材料、在产品、委托加工物资等，由于持有该材料的目的是用于生产产品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。

(1)如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，该材料应当按照成本计量。

(2)如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。

P78【例3—9】(掌握)

3.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以产成品或商品的合同价格而不是以估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。(生产耗用为目的)★★★

(1)如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有存货的数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应当以销售合同价格作为其可变现净值的计算基础。

(2)如果销售合同订购数量少于企业持有存货的数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。超出合同部分的存货应当以正常的市场销售价格为基础计算可变现净值

P79【例3一l0】(掌握)

四、成本与可变现净值孰低法的会计处理

(一)存货跌价准备的计提

1.存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。

2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。(比如，百货商场)

3.在某些情况下，与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

(二)成本与可变现净值孰低法的会计处理

资产负债表日，企业应按存货可变现净值低于成本的差额，借计“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

P82【例3一l2】(掌握)

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