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资产评估师考试财务会计考点精讲（49）

第二节　长期负债

一、长期借款的核算

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

1、长期借款应当按照公允价值进行初始计量

借：银行存款

长期借款——利息调整

贷：长期借款——本金

2、在资产负债表日，应按摊余成本和 实际利率计算确定的长期借款的利息费用。

3、如果不符合资产化条件的利息支出

(1)属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。

(2)属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。

4、如果符合资本化条件，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态前，计入相关资产成本，“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“工程施工——合同成本”等科目

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。

提示： 暂停资本化期间发生的借款利息，计入财务费用。

5、企业计算应付利息时

(1)对于分期偿还利息的，应将确认的利息费用计入“应付利息”中

(2)对于一次还本付息的，应将确认的利息费用计入“长期借款——应计利息”中

二、应付债券

(一)应付债券的内容

1、应付债券是企业举借长期债务而发行的一种书面凭证，通过凭证上记载的利率、期限等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。

2、公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿;

按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

按票面价格发行，称为面值发行。

溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。

(二)应付债券的会计处理

1、应付债券的发行。

无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按

借：银行存款(实际收到的款项)

贷：应付债券——面值(债券票面价值)

应付债券——利息调整 (倒挤的差额，如果是折价，利息调整在借方)

2、应付债券折价、溢价的摊销。

溢价或折价应在债券存续期内于计提利息时进行摊销，摊销方法应当采用实际利率法。

【例题·单选题】(2010年)企业溢价发行公司债券，应于会计期末摊销溢价。摊销溢价采用的利率是( )。

A.票面利率 B.实际利率 C.市场利率 D.内含报酬率

『正确答案』B

『答案解析』溢价或折价应在债券存续期内于计提利息时进行摊销，摊销方法应当采用实际利率法。

3、应付债券的利息处理

(1)对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记 “在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

(2)对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“ 应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

提示：联系借款费用资本化的规定，还可以计入“工程施工”中。

(3)年度终了计算利息并摊销溢价，见表7-1

表7-1 债券溢价摊销表 单位：元

计息日期	利息费用（1）＝ 上期的（3）×4.58%	应付利息（2） ＝面值×6%	面值和未摊销溢价之和（3） ＝上一期（3）+（1）－（2）
20×5.1.1			8 400 000
20×5.12.31	407 400	480 000	8 327 400
20×6.12.31	403 878.9	480 000	8 251 278.90
20×7.12.31	400 187.02	480 000	8 171 465.92
20×8.12.31	396 316.09	480 000	8 087 782.01
20×9.12.31	392 217.99*	480 000	8 000 000
合计	2 000 000	2 400 000	——

注：*做尾数调整。

87 782.01=87 782.01-0

392 217.99=480 000-87 782.01

20×5年的账务处理(20×6～20×8年相类似)。

借：财务费用 　407 400

应付债券——利息调整 72 600

贷：银行存款 480 000

(4)20×9年12月31日还本并支付最后一次利息时：

借：财务费用 　392 217.99

应付债券——利息调整 87 782.01

——债券面值 　8 000 000

贷：银行存款 8 480 000

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