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四、固定资产的后续支出

(一)资本化的后续支出

固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应当将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

待后续支出完工并达到预定可以使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

一般会计处理如下：

1.固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

贷：银行存款、应付职工薪酬等

3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。

借：营业外支出(净损失)

银行存款或原材料(回收残值)

贷：在建工程(被替换部分的账面价值)

4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

(二)费用化的后续支出

一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。

发生固定资产维护支出等大修理费用的后续支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本;不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

【补充】

(1)企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出(不符合资本化条件)，计入“管理费用”。

(2)企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出(不符合资本化条件)，计入“销售费用”。

五、固定资产的处置

(一)固定资产清理的核算，可按下列具体情况分别进行账务处理：

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税等

3.出售收入和取得残料等

借：银行存款(变价收入)

原材料(残料入库)

贷：固定资产清理

4.保险赔偿的处理

借：其他应收款(保险公司或过失人赔偿的损失)

贷：固定资产清理

5.清理净损益的处理。

(1)清理净损失

借：营业外支出——非常损失(自然灾害等非正常原因)

营业外支出——处置非流动资产损失(生产经营期间正常的处理损失)

贷：固定资产清理

(2)清理净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置非流动资产利得

(二)固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额。借记“营业外支出——盘亏损失”科目。贷记“待处理财产损益”科目。

盘盈的固定资产，应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目。

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