2013年资产评估师考试时间定于2013年9月7日、8日，为了帮助考生系统的复习2013年注册资产评估师考试课程，全面的了解注册资产评估师考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2013年注册资产评估师考试《财务会计》相关知识点，希望对您的复习有所帮助!!

第二节 存货的取得和发出

一、存货的初始计量

1.外购存货：由存货的采购成本构成

存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

【例题1】

某工业企业为增值税一般纳税企业，2008年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤;在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为(　)元。

A.29 700　B.29 997C.30 300　D.35 400

【答案】C

【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300元。该企业为增值税一般纳税企业，增值税进项税额不计入材料成本。运输过程中的合理损耗构成材料的入库成本。所以该批入库材料的实际成本为发票上注明的不含增值税额的买价加上入库挑选整理费用。

【例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。

A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36

【答案】D

【解析】原材料实际单位成本=原材料成本÷入库数量=(6000+350+130)÷200×90%=6480÷180=36元。

• 2.通过进一步加工而取得的存货，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

(1)购入存货

(2)自制的存货

自制的存货，其成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用等各项实际支出。

(3)委托外单位加工

委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

2.采购入库后发生的仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

3.投资者投入的存货。按投资合同或协议约定价格确定

4.通过提供劳务取得的，包括直接人工，其他直接费用以及间接费用。

二、存货发出的计价方法

计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。

1.个别计价法

2.先进先出法

先进先出法是以“先购入的存货先发出(销售或耗用)”这种假定的成本为前提，对发出存货计价的一种方法。

见p67例题

可以随时结转存货成本，但较繁琐，如果存货收发业务多、且单价不稳定时，工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，因此会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，低估当期利润和库存存货价值

3.月末一次加权平均法

月末一次加权平均法是在材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。

本月发出存货成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=本月库存存货的数量×存货单位成本

该方法计算简单，简化工作。但平时无法从账上提供发出和结存存货的信息，不利于存货成本的日常管理与控制

例：某企业月初库存材料60件，每件为1 000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，则月末该材料的加权平均单价为( )元。

• A.980 B.985

• C.990 D.1 182

• 【答案】B

• 【解析】加权平均单价=(60×1 000+200×950+100×1046)÷(60+200+100)=985(元)。

• 4.移动加权平均法

移动平均法是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。

存货单位成本=(原有库存存货实际成本+本次进货实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量);

• 本次发出存货 成本=本次发出数量×本次发出存货前单位成本

• 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末库存单位成本

该方法可以随时结转发出存货的成本，便于管理，计算结果也比较客观。但工作量较大。

【例】

丁公司采用移动加权平均法计算发出产成品的实际成本。2008年3月初产成品的帐面数量为20个，帐面余额为1200元;本月10日和20日分别完工入库产成品400个和600个，单位成本分别为64.2元和62元;本月15日和25日分别销售产成品380个和500个。该公司3月末产成品的帐面余额为()元。

A.8680.00

B.8697.50

C.8795.29

D.8988.00

【答案】B

【解析】15日销售产品的成本=380×[(1200+400×64.2)/(20+400)]=24320元，25日销售产品的成本=500×[(1200+400×64.2-24320+600×62)/(20+400-380+600)]=31062.5(元)。月末产成品的帐面余额=1200+400×64.2-24320+600×62-31062.4=8697.5(元)。

三、存货按实际成本计价的核算

存货可以按实际成本进行日常核算，也可以按计划成本进行日常核算。但资产负债表日均应调整为实际成本核算。

实际成本法适用于规模较小，品种简单，采购业务不多的企业。

(一)原材料的核算

采用实际成本法,取得原材料应通过“原材料”和“在途物资”等核算。

1.购入原材料的核算

由于结算方式和采购地点不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此在会计处理上也不同。

(1)已付款，单货同达，货已入库

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

应付票据等

(2)款已付，单到货未到(未到达或未验收入库)

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

应付票据等

等入库：借：原材料

贷：在途物资

(3)货到，款未付

——单到

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

——单未到

月末暂估入账，下月初做相反会计分录冲回，收到发票账单后再按实际金额入账。

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初冲回。

再按正常程序核算。

(4)货款已预付

借：预付账款

贷：银行存款

通过预付账款结算

2.自制原材料的核算

包括投入原材料，直接人工和制造费用。

3.发出原材料的核算

生产经营用：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷:原材料

基建部门领用：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

出售：

借：银行存款/应收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：其他业务成本

贷：原材料

(二)委托加工物资的核算

企业委托外单位加工的物资,应通过“委托加工物资”核算。

企业发给外单位加工的物资,需要交纳消费税的

1.委托加工的物资收回后直接用于出售的,委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本,

2.委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的,委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额,借应交税费——应交消费税

(三)周转材料的核算

1.发出包装物的核算

2.低值易耗品摊销的核算

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（责任编辑：何以笙箫默）

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