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第四节 非货币性资产交换的确认和计量

一、非货币性资产交换概述

1、定义：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

二、非货币性资产交换的确认和计量

(一)具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性资产交换

1.满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

2、区分为涉及补价和不涉及补价，无论涉及补价与否，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

(3)换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

3、不涉及补价：应当以换出资产的公允价值和相关税费作为确定换入资产成本。

换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费

4、涉及补价

支付补价的：换入资产成本=换出资产公允价值+补价+相关税费

收到补价的：换入资产成本=换出资产公允价值-补价+相关税费

4、同时换入多项资产。应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。

(二)不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换：不确认损益

1、不涉及补价

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费(扣除可抵扣的增值税进项税额)

2、涉及补价

支付补价的：换入资产成本=换出资产账面价值+补价+相关税费

收到补价的：换入资产成本=换出资产账面价值-补价+相关税费

3、同时换入多项资产。应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。

第六章 资产减值

一、考试目的

测试考生对资产减值基本原理与方法的掌握和运用情况，考核考生运用资产减值的认定、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定等处理原则解决实际问题的能力。

二、考试基本要求

1、掌握的内容

(1)资产减值的认定

(2)单项资产减值可收回金额的计量

(3)单行资产减值损失的确定及减值会计处理

(4)资产组的认定及其减值的会计处理

(5)商誉减值的处理

2、熟悉的内容

(1)资产公允价值减去处置费用后的净额的确定

(2)预计未来现金流量及其现值的确定

(3)总部资产减值的会计处理

(4)资产减值的披露内容

3、了解的内容

(1)资产减值的含义

(2)资产可收回金额的含义

三、难点分析

1、涉及四个概念：可收回金额、账面价值、公允价值减去处置费用后的净额、资产预计未来现金流量的现值

2、涉及内容：

可收回金额<账面价值，计提减值

可收回金额=公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值较高者。

第一节 资产减值概述

一、资产减值的含义

资产的可收回金额低于其账面价值。注意所指资产的范围。

二、资产减值的认定

减值迹象：(理解性记忆，考点多为多项选择题。)

1、市价大幅下跌，跌幅高于正常使用预计。

2、环境与市场发生重大变化。

3、利率及报酬率变化导致可收回金额大幅下降。

4、企业所有者权益的账面价值远高于其市值。

5、资产陈旧过时或实体已经损坏。

6、资产闲置、终止使用或提前处理。

7、资产的经济绩效低于预期。

8、其他减值现象。

第二节 资产可收回金额的计量

一、可收回金额的定义

指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。(注意与存货期末计价的区别)

二、公允价值减去处置费用后的净额的确定

1.通常情况下，资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。

2.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

3.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，

三、资产预计未来现金流量现值的确定

(一)考虑因素：资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

(二) 预计未来现金流量包括的内容

1、资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

2、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。

3、资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

(三) 折现率

折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

四、资产可收回金额的计量

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

计算确定资产可收回金额步骤：

第一步：计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

第二步：计算确定资产预计未来现金流量的现值。

第三步：比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

第三节 资产减值的会计处理

一、单项资产减值的会计处理

(一)资产减值的会计处理

企业在计算出资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。涉及会计科目“资产减值损失”。

注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

具体来看：

1、长期股权投资发生减值的，按长期股权投资减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

2、固定资产发生减值的，按固定资产减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

3、在建工程发生减值的，按在建工程减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。

4、无形资产发生减值的，按无形资产减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

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（责任编辑：中大编辑）