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资产评估师考试财务会计考点精讲(52)

第三节　债务重组的核算

一、债务重组概述

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务重组的方式主要包括以下四种：

1、以资产清偿债务;

2、将债务转为资本;

3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式;

4、以上三种方式的组合等。

二、债务重组的会计处理

(一)以现金清偿债务

以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得,计入营业外收入;债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出;多计提的减值准备，冲减“资产减值损失”。

(1)债务人的处理

借：应付账款(账面余额)

贷：银行存款(实际支付款项)

营业外收入——债务重组利得

(2)债权人的账务处理

①实际收到的现金金额小于重组债权账面价值

借：银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款

②实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值

借：银行存款

坏账准备

贷：应收账款

资产减值损失

【例7-13】20×7年1月1日，乙股份有限公司从甲股份有限公司购买了一批库存商品，收到的增殖税专用发票上注明的商品价款和增值税进项税额合计为2 225 000元，8月2日，乙股份有限公司由于资金周转暂时困难，无法偿还债务。经与甲股份有限公司协商，甲股份有限公司同意减免乙股份有限公司1 125 000元的债务，余额以银行存款立即偿还。假定不考虑整个过程发生的其他相关税费，并假定甲股份有限公司没有对该项应收款计提坏账准备。

『正确答案』

乙股份有限公司的账务处理如下：

借：应付账款——甲股份有限公司 2 225 000

贷：银行存款 　1 100 000

营业外收入——债务重组利得 1 125 000

甲股份有限公司的账务处理如下：

借：银行存款 　1 100 000

营业外支出——债务重组损失 1 125 000

贷：应收账款——乙股份有限公司 2 225 000

接上，如果甲公司已计提坏账准备125 000元

借：银行存款 　1 100 000

坏账准备 125 000

营业外支出——债务重组损失 1 000 000

贷：应收账款——乙股份有限公司 2 225 000

接上，如果甲公司已计提坏账准备1 225 000元

借：银行存款 　1 100 000

坏账准备 　1 225 000

贷：应收账款——乙股份有限公司 2 225 000

资产减值损失 100 000

提示：债务重组中，以货币资金偿债的处理为核心进行掌握，其他偿债方式，均可以转化为以现金偿债方式。前提条件，引入辅助现金流的概念。

(1)以非现金资产偿债，债务人按公允价值变卖资产，以获得的现金清偿债务;

(2)债转股，债务人发行股票(公允价值)，以发行股票获得的现金清偿债务;

(3)修改债务条件，也就是“拆东墙补西墙”“借新债还旧债”。债务人以“公允价值”借入现金，用现金清偿债务。

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（责任编辑：中大编辑）